論稅收犯罪與洗錢之關系

摘要 稅收犯罪與洗錢行為具有極為密切的聯系，是共生共存的關系，現有的反洗錢機制對預防和打擊稅收犯罪有著獨特的作用。本文分析了稅收犯罪的定義、稅收犯罪與洗錢之間的關系、稅收犯罪洗錢的特點和手法等，最后對預防和打擊稅收犯罪洗錢行為提出了建議。

關鍵詞 稅收犯罪 國際貿易 反洗錢

中圖分類號：D924 文獻標識碼：A

稅收是國家財政收入的主要來源，是國家實現政治、軍事、經濟職能的經濟保障和貫徹經濟和社會政策的重要經濟杠桿。隨著市場經濟的快速發展，納稅人群體越來越壯大，但是，在經濟利益的驅動下，許多不法分子鋌而走險，采取逃稅、騙稅等手段不繳或少繳應納稅款，造成大量稅款流失。稅收犯罪與洗錢行為存在著緊密聯系， 2012年2月，FATF發布了指導反洗錢工作的新40條建議，其中建議三建議各國將關注的領域擴展到稅收欺詐、國際貿易等非傳統領域。可見稅收犯罪與洗錢的高度關聯性已引起了國際社會的共同關注。

一、稅收犯罪定義及稅收犯罪特征概述

（一）稅收犯罪的定義。

稅收犯罪即危害稅收征管犯罪，是指行為人故意違反國家稅收的法律法規，侵害國家稅收管理制度，依照刑法應受刑罰處罰的行為。根據我國刑法，稅收犯罪具體指刑法分則第三章第六節危害稅收征管罪所列罪名。根據稅收犯罪的直接侵害對象，可以將稅收犯罪分為兩類，一類是直接涉及稅款的犯罪，包括逃稅犯罪、騙取出口退稅犯罪、逃避追繳欠稅犯罪及抗稅犯罪；另一類是以發票為直接侵害對象的犯罪，包括虛開、非法制造、非法出售、非法購買、出售非法制造的專用發票（包括增值稅專用發票和其他用于騙取出口退稅、抵扣稅款的發票）和普通發票犯罪。

（二）稅收犯罪的特點。

1、稅收犯罪行為普遍，但隱蔽性強，發案數量偏少。稅務犯罪行為大量存在于社會經濟生活中，與此相反，公安機關查處的稅收犯罪案件在絕對數量上卻明顯偏少，所占經濟犯罪案件總量的比例也明顯偏低，且呈逐年下降的趨勢，與實際犯罪態勢嚴重背離。

2、稅收犯罪案件的犯罪主體成分復雜，反偵查能力較強。稅務犯罪的主體既包括自然人、個體戶、私營企業主、法人，也包括國有企事業單位、社會團體、非法人經濟組織等各種經濟主體，且多數案件屬于結伙作案。這類人員具有一定的稅收、會計、企業經營和成本核算等專業知識，因而犯罪分子本身素質較高，具有較強的反偵查能力。

3、稅收犯罪日趨智能化、有組織化。我國加入世貿組織后，市場進一步開放，國內外企業利用互聯網技術取代傳統經營方式，大力推進電子商務、網上經營等多種多樣的經營方式。犯罪分子利用電子商務的密碼技術隱瞞涉稅信息，進行逃騙稅。跨境貿易者則利用不同國家和地區稅收政策的差別和漏洞實施犯罪。騙取出口退稅犯罪，要涉及稅務、海關、銀行、貿易對手等多方主體，這類犯罪多為團伙作案，有組織犯罪特征突出。

4、稅收犯罪是多種犯罪行為集合發生的行為。稅收犯罪通常不是孤立存在的行為，為達到逃稅目的，犯罪分子會采取購買、使用、制售真、假發票，或拉攏、收買稅務管理人員，或出具不實證明文件，或成立空殼公司進行賬面交易等行為，多種罪行集合產生。

二、稅收犯罪與洗錢行為的緊密關系

（一）稅收犯罪是洗錢行為的重要原因。

稅收犯罪屬經濟犯罪的一種，往往涉案金額大，犯罪收益多，對這類違法犯罪行為所得的收益同其他犯罪收益一樣，需要經過改頭換面，以獲得合法的外衣。據統計，2008年中國人民銀行協助偵查機關破獲的涉嫌洗錢案件中，以逃稅、虛開增值稅專用發票騙稅為代表的各種稅收犯罪占所有案件數的9%，成為繼地下錢莊和非法買賣外匯之后第三大引發洗錢行為的犯罪類型。我國稅收犯罪案件之多，與洗錢關系之密切由此可見一斑。

（二）稅收體系本身是犯罪分子用以洗錢的渠道之一。

稅收體系也可以被不法分子利用來從事洗錢行為，例如，將非法所得混入正常營業所得中向稅收管理部門報稅，把非法所得變成合法收入；也有利用退稅進行洗錢，如故意向稅收管理部門多交稅款，再從稅收管理部門獲得退款，通過這種方式成功將贓款洗白。

（三）部分稅收犯罪與洗錢活動同生共存，不可分割。

由于稅收行為的特殊性，許多犯罪分子在進行稅收犯罪的同時也完成了非法收益的清洗，這類行為中稅收犯罪行為和洗錢行為成為一個密不可分的整體。如國際貿易洗錢是借助對外貿易活動來實施洗錢的行為，通過貿易與資金互為依托、互相掩護，衍生出更為復雜隱蔽的貿易走私手段和跨境洗錢手段。

（四）反洗錢工作對打擊稅收犯罪有獨特的優勢。

由于稅收犯罪與洗錢行為具有密切聯系，因此反洗錢工作體制對打擊稅收犯罪具有獨特的作用。金融機構通過履行反洗錢義務，可以及時發現洗錢活動，從而追查出相應的上游犯罪，予以打擊。中國反洗錢監測分析中心擁有一套完整的大額可疑交易數據接收和分析系統，可以對銀行等金融機構開立的賬戶和大額現金交易進行監測和分析，也能發現大量可疑線索，這些機構及其反洗錢工作對彌補我國稅收管理部門監管資源有限，手段不足等缺陷，及時、有效打擊稅收犯罪，有重大的作用和意義。

三、典型的稅收犯罪及洗錢手法分析

傳統稅收犯罪洗錢的手法與其他犯罪洗錢的手法基本相同，如利用銀行、證券、保險等金融機構洗錢；利用現金搬運和替代性匯款洗錢等等，除此以外，還有利用國際貿易洗錢等新型洗錢手法。

（一）利用國家稅收優惠政策及虛開發票逃稅和洗錢。

如湯海軍組織虛開增值稅專用發票一案，湯某是湖南益陽市國稅局黨支部書記，熟悉稅收優惠政策，通過其控制的常德市德山怡和廢舊金屬物資經營有限公司和德山洞北福利金屬品廠，在沒有真實的交易背景情況下，指使他人以洞北福利廠的名義先后為浙江科宇金屬材料有限公司虛開增值稅專用發票3700多萬元，被用于抵扣稅款537萬余元。怡和公司偽造虛假收購清單和銷售憑證，為洞北福利廠虛開可抵扣稅款廢舊物資銷售專用發票4260余萬元。本案中采取的洗錢手段有：一是利用了行業的免稅或減稅優惠政策；二是利用空殼公司從事犯罪行為；三是采取了偽造單證和虛開發票的行為；四是大量利用網上銀行進行資金轉賬；四是將公司賬戶的資金轉入個人賬戶，再迅速提現。

（二）利用國際貿易行為洗錢。

國際貿易洗錢的實質是通過虛構交易事實來實現對所轉移財產的合法占有，是非法洗錢與表面上正常、合法貿易的有機結合。比如一些外貿企業為逃稅，通過低報出口，再將剩余貨款以外匯現鈔的形式攜帶入境；有的企業直接收取境外購貨商的外匯現鈔貨款，通過黑市將外匯兌換成人民幣后，在國內市場買賣商品出口；還有的納稅主體利用進口不付匯、出口不收匯、出口收匯差額核銷等辦法，逃避關稅，再通過各種洗錢手段將資金轉移至收款方。上述行為的實質，就是通過逃避海關監管以及貿易外匯收支管理，達到逃避稅款的目的，同時也完成洗錢。

（三）騙取出口退稅與洗錢。

犯罪分子的騙稅手段主要有：采取虛開增值稅專用發票的方式騙取退稅；虛報交易價格、數量和金額，再由境內境外勾結偽造相關單證騙取退稅；對退關退貨的產品不如實申報，騙取出口退稅等。我國騙稅案件洗錢手法主要有以下幾種：一是將騙取的退稅款以現金方式通過黑市購買外匯，通過個人賬戶或其他方式轉移到境外，再以出口收匯的名義匯回，以騙取出口退稅，開始新一輪的跨境洗錢循環；二是直接通過“地下錢莊”等非法組織將非法資金匯出或匯入；三是分散投資，化整為零，再與合法收益混合，完成資金清洗。

（四）利用離岸公司逃稅和洗錢。

離岸公司是指投資人的公司注冊在離岸管轄區，但投資人不用親臨當地，其業務運作可在世界各地的任何地方直接開展的公司。離岸公司的股東資料、股權比例、收益狀況等，均享有保密權利，可以不對外披露。離岸管轄區政府只向離岸公司征收年度管理費，此外不再征收任何稅款。由于上述特點，離岸公司為逃稅、資本外逃和洗錢犯罪創造了機會。利用離岸公司進行逃避稅及洗錢犯罪的行為主要有：一是以離岸公司的名義在國內進行投資可以獲得稅收優惠，從而降低企業的稅收負擔；二是通過在離岸金融中心注冊一家或多家“殼”公司，將國內資產注入海外“殼”公司，或通過企業間的關聯交易或轉移定價交易，將企業利潤轉入離岸公司，達到逃稅目的；三是利用離岸公司惡意侵占公司利益或股東權益，損害公司及中小股東的利益，逃避稅收。

四、應對稅收犯罪的反洗錢的策略

（一）從法律上將稅收犯罪列為洗錢的上游犯罪。

現行刑法將洗錢罪的上游犯罪限定為毒品犯罪、黑社會性質的組織犯罪等七類犯罪，這一限制，不僅不利于對其他犯罪活動的打擊，也不利于對洗錢犯罪的打擊。我國現階段仍存在大量的逃騙稅行為，但是由于稅收犯罪的隱蔽性，很多犯罪行為不易被發現，反洗錢中采用的追蹤“黑錢的尾巴”的手段不失為一種較好的打擊經濟犯罪的方式。

（二）改進監測手段，提高資金監測水平。

金融機構應密切關注關聯交易等洗錢易發領域和關鍵環節，重點掌握企業的關聯關系。密切關注關聯企業和個人資金交易情況，發現關聯企業和個人之間存在異常的大額資金收付時要重點分析和監測。在外匯資金的監測方面，金融機構可以綜合利用賬戶管理系統和外匯管理局的非現場監測信息，對企業和個人的資金交易進行統計監測，發現可疑情況后，及時會同外匯管理局進行后續跟蹤監測，促進可疑信息的完整性和有效性。

（三）加強對賬戶和大額現金交易的管理。

我國目前的賬戶管理較為寬松，表現在現行賬戶管理辦法對一般賬戶、個人銀行結算賬戶的開立沒有地域和數量上的限制，對開戶人賬戶違規行為處罰力度不夠等。應對人民幣銀行結算賬戶及現金交易進行更嚴格的管理，一是嚴格開戶時的身份審核，了解存款人的真實身份，建立與公安、工商、質監部門的信息共享機制，遏制利用虛假身份信息開戶的行為；二是加強銀行賬戶管理，對賬戶的違規提現和違規轉賬等行為實行預警，對賬戶違規行為作出相應的處罰；三是加強現金管理，減少現金交易。嚴格控制大額現金交易，提高現金交易成本，通過經濟手段引導交易主體選擇非現金交易。

（四）加強國內相關部門的合作。

要切實加強稅務和涉貿部門，要準確界定海關、稅務、工商、商務、外管等涉稅涉貿主管部門的反洗錢職責與目標，以及這些部門與反洗錢行政主管部門之間的信息交流和合作，促成這些部門推動國家貿易信息透明建設、原始貿易數據和稅收征管信息提供與分析、跨境貿易數據交流、跨境資金流動監測與分析、人民幣與外匯監管合一等工作的開展。

（五）加強國際合作，防范遏制國際逃騙稅行為和洗錢活動。

要在維護主權和平等互利的基礎上，開辟國家之間、地區之間、部門之間的合作途徑，依法交換有關洗錢、逃騙稅的國際合作；加強與境外離岸金融中心和洗錢犯罪高發地區有關部門的聯系溝通，要求符合避稅地標準的國家和地區加強反洗錢國際合作和信息交流，既可防范跨境洗錢活動，又可防止產生有害的稅收競爭。□

（作者單位：中國人民銀行海口中心支行）

參考文獻：

[1]程小白主編.經濟犯罪偵查學.中國人民公安大學出版社.第三版，2012.

[2]曹作義.中國洗錢犯罪調查報告.當代金融家，2010（2）.