淺議產品成本核算存在的弊端及其解決對策

摘要 隨著科學技術的日益發展，傳統成本計算方法存在的弊端日益顯現。在市場經濟中，如何取得長期競爭優勢，實現企業價值最大化，企業迫切需要一種新的計算成本的方法。本文主要研討了新型的作業成本法（ABC法），以期改進產品的成本核算。

關鍵詞 產品 生產成本核算 ABC法

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A

成本核算作為企業經營管理中的一項極為重要的內容，直接關系到企業的管理水平和贏利水平。所以加強企業的生產成本的管理，對于提高企業經濟效益具有重要的意義。十九世紀初到二十世紀初，管理者對企業的成本算方法開始有了認識，并在企業中應用一些簡單的成本計算，即：品種法，分批法，分步法。但是這三種方法都存在一定弊端，不利于成本核心和企業發展。

一、傳統成本計算方法存在的弊端

（一）制造費用分配不合理。

傳統的成本計算方法在制造費用的分配上采用單一的分配標準。例如按照機器工作的小時數或為生產產品所消耗的直接人工工時數的比例進行分配，進而形成各種產品實際應該負擔的制造費用成本。在傳統的工業密集型企業里，將制造費用按照人工成本進行分配在當時的制造環境下是符合生產的實際情況的，但隨著社會化大生產的發展，人工成本，既直接人工小時數是越來越少的。傳統的成本制造方法在制造費用的分配上出現了一些不合理的現象。以傳統的成本計算方法去分配制造費用，顯然是極其不科學的。

（二）產品設計費用處理不當。

傳統的成本計算方法通常重視產品的生產成本的計算，而忽視產品的設計階段的成本的計量。在傳統成本計算方法上，產品的設計費用通常由新產品或標準化的產品來負擔的，并沒有特殊的計算方法。孰不知不同的材質，不同的產品結構，不同的工藝制作過程，都會影響到產品的成本，使不同產品的設計成本表現出極大的差異性。傳統成本計算方法將會對產品資源配置的有效性構成威脅，造成企業產品生產的成本控制混亂，進而影響到企業的長足發展。

（三）成本計算范圍過窄。

傳統成本計算方法只注重第一生產階段的成本計算，而不是一種全面的成本核算方法。在市場經濟日益繁榮的今天，產品的成本也有了極大延伸性。產品的成本不僅僅包括產品的生產成本，向前還可以延伸到產品的來源成本，研發成本，向后可擴展為產品的庫存成本，后勤成本。只有尋找一種科學的成本計算方法對產品的整個生命周期和每一個作業環節均進行精確的計算，才能使企業的管理者掌握全面的成本信息。

二、對策——實施作業成本法

（一）作業成本法的基本概念和理論依據。

作業成本法（Activity-Based Costing ，簡稱ABC），是一種以“作業”為基礎，以“成本驅動因素”理論為基本依據，通過分析成本發生的動因，對于構成產品成本的各種主要間接費用，采用不同的間接費用率，進行成本分配的成本計算方法。

（二）作業成本法的計算程序：

第一步，確定主要作業和作業中心。作業是指為提供服務或產品而耗用企業資源的相關生產經營管理活動。例如：訂單的處理，材料處理，機器調試，質量檢查，員工培訓，產品設計等等。一個作業中心就是生產程序的一個部分。在應用作業成本法之前要先確定主要作業和作業中心。

第二步，對各資源中心的資源消耗進行準確地記錄。按照資源的收益對象，在各項生產資源消耗時準確計入個作業中心。進一步計算出各作業中心的作業成本。

第三步，計算產品的總成本和單位成本。依照各種產品所消耗的作業類別和數量將各作業中心的作業成本，按照作業動因率分配計入各個最終產品，進一步計算產品的總成本和單位成本。

第四步，對作業成本進行分析。對于各種“增值作業”，應盡可能地降低其作業成本；對于各類“不增值作業”，應及時消除。通過作業成本分析，最終達到降低產品成本的目的。

三、我國應用作業成本法的可行性分析

第一，從產品成本結構方面來講，在當今先進的制造環境下，人工已經逐漸被機器所取代，直接人工比例大大下降，機器設備等固定成本比重逐漸上升。這種狀況為作業成本法提供了必要性，也進一步提供了作業成本法生存的土壤，也為作業成本法在我國的應用創造了客觀條件。

第二，從市場方面看，消費者對于多樣化，小批量和非經常性商品的需求越來越多，而傳統的大批量統一化生產的商品越來越不能滿足消費者對于個性化消費的要求。而作業成本法正是一種迎合了這種小批量生產需求。它是一種靈活多變而又科學準確的成本核算和經營管理方法，具備了在我國企業中廣泛應用的基礎。

第三，從企業自身的角度看，我國企業隨著自動化程度的提高，逐步建立起了完善的內部控制系統，并且擁有大量的優秀的青年會計人才。他們深入了解國際﹑國內會計準則，具備扎實的會計理論知識和較強的會計實務能力和良好的會計職業道德。這些都為作業成本法的應用提供了有利的應用環境和人才基礎。目前，我國已經有一些企業應用了作業成本法，例如：哈爾濱飛機制造公司，棗陽野馬自行車廠等等。

三、結論

在市場競爭日益激烈的今天，成本優勢的取得對于一個企業來說至關重要。以先進的作業成本法取代傳統的成本計算方法已經成為企業迫在眉睫的要求，加之產品成本結構的變化和市場需求的導向，使得作業成本法有著廣闊的應用前景。

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