淺議產(chǎn)品成本核算存在的弊端及其解決對策

摘要 隨著科學技術的日益發(fā)展，傳統(tǒng)成本計算方法存在的弊端日益顯現(xiàn)。在市場經(jīng)濟中，如何取得長期競爭優(yōu)勢，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化，企業(yè)迫切需要一種新的計算成本的方法。本文主要研討了新型的作業(yè)成本法（ABC法），以期改進產(chǎn)品的成本核算。

關鍵詞 產(chǎn)品 生產(chǎn)成本核算 ABC法

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A

成本核算作為企業(yè)經(jīng)營管理中的一項極為重要的內容，直接關系到企業(yè)的管理水平和贏利水平。所以加強企業(yè)的生產(chǎn)成本的管理，對于提高企業(yè)經(jīng)濟效益具有重要的意義。十九世紀初到二十世紀初，管理者對企業(yè)的成本算方法開始有了認識，并在企業(yè)中應用一些簡單的成本計算，即：品種法，分批法，分步法。但是這三種方法都存在一定弊端，不利于成本核心和企業(yè)發(fā)展。

一、傳統(tǒng)成本計算方法存在的弊端

（一）制造費用分配不合理。

傳統(tǒng)的成本計算方法在制造費用的分配上采用單一的分配標準。例如按照機器工作的小時數(shù)或為生產(chǎn)產(chǎn)品所消耗的直接人工工時數(shù)的比例進行分配，進而形成各種產(chǎn)品實際應該負擔的制造費用成本。在傳統(tǒng)的工業(yè)密集型企業(yè)里，將制造費用按照人工成本進行分配在當時的制造環(huán)境下是符合生產(chǎn)的實際情況的，但隨著社會化大生產(chǎn)的發(fā)展，人工成本，既直接人工小時數(shù)是越來越少的。傳統(tǒng)的成本制造方法在制造費用的分配上出現(xiàn)了一些不合理的現(xiàn)象。以傳統(tǒng)的成本計算方法去分配制造費用，顯然是極其不科學的。

（二）產(chǎn)品設計費用處理不當。

傳統(tǒng)的成本計算方法通常重視產(chǎn)品的生產(chǎn)成本的計算，而忽視產(chǎn)品的設計階段的成本的計量。在傳統(tǒng)成本計算方法上，產(chǎn)品的設計費用通常由新產(chǎn)品或標準化的產(chǎn)品來負擔的，并沒有特殊的計算方法。孰不知不同的材質，不同的產(chǎn)品結構，不同的工藝制作過程，都會影響到產(chǎn)品的成本，使不同產(chǎn)品的設計成本表現(xiàn)出極大的差異性。傳統(tǒng)成本計算方法將會對產(chǎn)品資源配置的有效性構成威脅，造成企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)的成本控制混亂，進而影響到企業(yè)的長足發(fā)展。

（三）成本計算范圍過窄。

傳統(tǒng)成本計算方法只注重第一生產(chǎn)階段的成本計算，而不是一種全面的成本核算方法。在市場經(jīng)濟日益繁榮的今天，產(chǎn)品的成本也有了極大延伸性。產(chǎn)品的成本不僅僅包括產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，向前還可以延伸到產(chǎn)品的來源成本，研發(fā)成本，向后可擴展為產(chǎn)品的庫存成本，后勤成本。只有尋找一種科學的成本計算方法對產(chǎn)品的整個生命周期和每一個作業(yè)環(huán)節(jié)均進行精確的計算，才能使企業(yè)的管理者掌握全面的成本信息。

二、對策——實施作業(yè)成本法

（一）作業(yè)成本法的基本概念和理論依據(jù)。

作業(yè)成本法（Activity-Based Costing ，簡稱ABC），是一種以“作業(yè)”為基礎，以“成本驅動因素”理論為基本依據(jù)，通過分析成本發(fā)生的動因，對于構成產(chǎn)品成本的各種主要間接費用，采用不同的間接費用率，進行成本分配的成本計算方法。

（二）作業(yè)成本法的計算程序：

第一步，確定主要作業(yè)和作業(yè)中心。作業(yè)是指為提供服務或產(chǎn)品而耗用企業(yè)資源的相關生產(chǎn)經(jīng)營管理活動。例如：訂單的處理，材料處理，機器調試，質量檢查，員工培訓，產(chǎn)品設計等等。一個作業(yè)中心就是生產(chǎn)程序的一個部分。在應用作業(yè)成本法之前要先確定主要作業(yè)和作業(yè)中心。

第二步，對各資源中心的資源消耗進行準確地記錄。按照資源的收益對象，在各項生產(chǎn)資源消耗時準確計入個作業(yè)中心。進一步計算出各作業(yè)中心的作業(yè)成本。

第三步，計算產(chǎn)品的總成本和單位成本。依照各種產(chǎn)品所消耗的作業(yè)類別和數(shù)量將各作業(yè)中心的作業(yè)成本，按照作業(yè)動因率分配計入各個最終產(chǎn)品，進一步計算產(chǎn)品的總成本和單位成本。

第四步，對作業(yè)成本進行分析。對于各種“增值作業(yè)”，應盡可能地降低其作業(yè)成本；對于各類“不增值作業(yè)”，應及時消除。通過作業(yè)成本分析，最終達到降低產(chǎn)品成本的目的。

三、我國應用作業(yè)成本法的可行性分析

第一，從產(chǎn)品成本結構方面來講，在當今先進的制造環(huán)境下，人工已經(jīng)逐漸被機器所取代，直接人工比例大大下降，機器設備等固定成本比重逐漸上升。這種狀況為作業(yè)成本法提供了必要性，也進一步提供了作業(yè)成本法生存的土壤，也為作業(yè)成本法在我國的應用創(chuàng)造了客觀條件。

第二，從市場方面看，消費者對于多樣化，小批量和非經(jīng)常性商品的需求越來越多，而傳統(tǒng)的大批量統(tǒng)一化生產(chǎn)的商品越來越不能滿足消費者對于個性化消費的要求。而作業(yè)成本法正是一種迎合了這種小批量生產(chǎn)需求。它是一種靈活多變而又科學準確的成本核算和經(jīng)營管理方法，具備了在我國企業(yè)中廣泛應用的基礎。

第三，從企業(yè)自身的角度看，我國企業(yè)隨著自動化程度的提高，逐步建立起了完善的內部控制系統(tǒng)，并且擁有大量的優(yōu)秀的青年會計人才。他們深入了解國際﹑國內會計準則，具備扎實的會計理論知識和較強的會計實務能力和良好的會計職業(yè)道德。這些都為作業(yè)成本法的應用提供了有利的應用環(huán)境和人才基礎。目前，我國已經(jīng)有一些企業(yè)應用了作業(yè)成本法，例如：哈爾濱飛機制造公司，棗陽野馬自行車廠等等。

三、結論

在市場競爭日益激烈的今天，成本優(yōu)勢的取得對于一個企業(yè)來說至關重要。以先進的作業(yè)成本法取代傳統(tǒng)的成本計算方法已經(jīng)成為企業(yè)迫在眉睫的要求，加之產(chǎn)品成本結構的變化和市場需求的導向，使得作業(yè)成本法有著廣闊的應用前景。

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