對加強(qiáng)軍隊會計內(nèi)部控制的幾點(diǎn)思考

摘要 軍隊會計內(nèi)部控制實(shí)施效果，直接關(guān)系到軍隊會計的建設(shè)和發(fā)展。本文從現(xiàn)階段軍隊會計內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及存在的問題入手，通過分析存在的問題，提出加強(qiáng)軍隊會計內(nèi)部控制的措施。

關(guān)鍵詞 軍隊會計 內(nèi)部控制 優(yōu)化

中圖分類號：F230 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

軍隊會計內(nèi)部控制是軍隊財務(wù)部門合理分配有限經(jīng)費(fèi)、提高經(jīng)費(fèi)使用效率的根本保證。因此，建立健全并組織實(shí)施軍隊會計內(nèi)部控制制度，對于軍隊發(fā)展建設(shè)起著至關(guān)重要的作用。

一、軍隊會計內(nèi)部控制存在的問題

目前，軍隊會計控制制度尚不夠完善，未形成一套完整的體系。同時電算化、網(wǎng)絡(luò)化對軍隊會計帶來巨大影響的同時也帶來了一些新的問題。這些問題的存在對軍隊會計的發(fā)展甚為不利，主要表現(xiàn)在：

（一）對會計內(nèi)部控制的重視不夠。

軍費(fèi)一直是以“撥款—使用—決算”的方式來運(yùn)轉(zhuǎn)，但這種簡單的循環(huán)模式麻痹了人們的思想，工資與效益不掛鉤，任務(wù)與責(zé)任不掛鉤，以及長時期計劃經(jīng)濟(jì)體制的影響，使人們的內(nèi)控意識淡薄，重視程度遠(yuǎn)遠(yuǎn)跟不上軍隊會計發(fā)展的要求。

（二）現(xiàn)有會計內(nèi)控制度操作性不強(qiáng)，相關(guān)法規(guī)不完善。

目前，雖然網(wǎng)絡(luò)技術(shù)已經(jīng)在軍隊會計領(lǐng)域得到了廣泛的應(yīng)用，但部分單位仍然沒有突破傳統(tǒng)的內(nèi)部控制制度觀念，沒有建立新的內(nèi)部控制制度，而是繼續(xù)在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下來運(yùn)行在一定程度上已經(jīng)缺乏可操作性的手工時代的內(nèi)部控制制度。另外，部分會計人員思想意識的淡薄使得會計內(nèi)部控制規(guī)章制度建設(shè)遲緩；軍隊會計內(nèi)部控制專業(yè)人才較少且工作的獨(dú)立性受限制，建章工作陷于被動。而且由于相關(guān)的理論研究缺乏緊密結(jié)合部隊實(shí)際，導(dǎo)致會計內(nèi)部控制制度實(shí)際操作性不強(qiáng)。現(xiàn)行的措施僅限于日常慣例或自行制定的一些條款，并沒有明確的立法，沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)施隨意性大，也就無法追究相關(guān)人員利用會計內(nèi)部控制漏洞違法的責(zé)任或者不能更有效地啟用外審來實(shí)施對單位業(yè)務(wù)情況的監(jiān)督，導(dǎo)致軍隊國有資產(chǎn)流失嚴(yán)重，違紀(jì)行為屢禁不止。長此以往將會給軍隊會計內(nèi)部控制造成難以估量的損害。

（三）權(quán)力的使用控制不明確，內(nèi)審機(jī)制不合理。

目前普遍的現(xiàn)象是領(lǐng)導(dǎo)者的權(quán)力過大，往往審批權(quán)、控制權(quán)、決策權(quán)于一身。以權(quán)代法的現(xiàn)象普遍存在，監(jiān)督機(jī)構(gòu)的權(quán)力相對弱化，且監(jiān)控體制不合理，內(nèi)審機(jī)構(gòu)與財會部門重疊，任務(wù)和激勵獎懲機(jī)制脫鉤，經(jīng)常性的監(jiān)督檢查工作得不到有效發(fā)揮，各部門之間缺乏正常的協(xié)調(diào)和溝通，體制建設(shè)還有待完善。

（四）信息化條件下的內(nèi)控機(jī)制不完善，導(dǎo)致會計信息安全風(fēng)險增大。

計算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)的介入使會計人員從繁重的手工核算報表中解脫出來，提高了會計信息的及時性、正確性、全面性。但同時由于對會計信息化迅速發(fā)展，過去的內(nèi)部控制已不適合現(xiàn)在的會計發(fā)展要求。在手工會計方式下，會計信息以賬、證、表等形式存儲在不同的紙質(zhì)上，對會計憑證或會計賬簿的增加、刪除、修改，都可以從各自的筆跡和印章上分清責(zé)任；但實(shí)行會計電算化后，有形記錄較傳統(tǒng)手工會計系統(tǒng)大為減少，憑證、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的說明和賬簿等大多要依賴計算機(jī)方可錄入、閱讀和查詢，如果缺乏適當(dāng)?shù)目刂疲由蠑?shù)據(jù)高度集中在計算機(jī)硬盤上，未經(jīng)授權(quán)的人員有可能通過計算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)瀏覽全部數(shù)據(jù)文件，復(fù)制、偽造、銷毀單位重要的財務(wù)數(shù)據(jù)，而且數(shù)據(jù)修改后能不留下任何痕跡。另外，會計信息以電磁介質(zhì)的形式儲存起來，如果保管不善，極易受損，并且有丟失或毀損的風(fēng)險。所以會計電算化對會計內(nèi)部控制提出了更高的要求。

二、完善軍隊會計內(nèi)部控制的具體措施

（一）加強(qiáng)軍隊會計頂層設(shè)計。

各級財務(wù)部門要有危機(jī)感，必須增強(qiáng)憂患意識，采取切實(shí)可行的措施加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)、加強(qiáng)財務(wù)干部隊伍的建設(shè)：一是加強(qiáng)會計人員的政治思想教育和職業(yè)道德教育，正確對待和處理好個人利益與黨的利益、局部利益與全局利益的關(guān)系；二是繼續(xù)評定會計專業(yè)技術(shù)職稱，按時調(diào)整技術(shù)級別，提高財會人員的政治待遇和生活待遇；三是擴(kuò)大對院校財務(wù)專業(yè)人才的招收，培養(yǎng)和造就知識全面的現(xiàn)代化管理人才；四是加強(qiáng)專業(yè)業(yè)務(wù)集訓(xùn)和崗位練兵，多渠道加速會計人員隊伍培訓(xùn)力度，同時抓好在職訓(xùn)練，不斷更新知識結(jié)構(gòu)，以適應(yīng)新形勢對財務(wù)人員的客觀要求。

（二）加快軍隊會計法規(guī)建設(shè)。

加快制度建設(shè)的同時也應(yīng)完善相關(guān)法規(guī)；法規(guī)的建設(shè)則是強(qiáng)化會計內(nèi)控管理的根本依據(jù)。不斷完善法規(guī)建設(shè)，增強(qiáng)法規(guī)制度的嚴(yán)肅性，應(yīng)從以下幾方面著手：一要加強(qiáng)各種財經(jīng)法規(guī)建設(shè)，使投機(jī)取巧者無機(jī)可乘。二是要完善監(jiān)控及內(nèi)控法規(guī)建設(shè)，為內(nèi)部控制制度的建立提供基本依據(jù)。三是要健全執(zhí)法機(jī)制。當(dāng)前，財務(wù)工作中的各種突出問題，諸如虛報冒領(lǐng)經(jīng)費(fèi)；超預(yù)算開支經(jīng)費(fèi)；擅自擴(kuò)大開支范圍等等得不到有效控制，一個重要的原因就是執(zhí)法不嚴(yán)。因此，在會計監(jiān)控過程中，對于違反財經(jīng)法規(guī)的人員一定要嚴(yán)加懲處，以提高法律法規(guī)的威懾力，改變財務(wù)工作者有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)的狀況，為會計監(jiān)督創(chuàng)造一個良好的工作環(huán)境。

（三）建立軍隊會計工作制約機(jī)制。

會計核算的全過程必須充分體現(xiàn)相互聯(lián)系、相互制約的內(nèi)在關(guān)系。第一，權(quán)力雙向制約機(jī)制。雙向制約是指在財務(wù)管理過程中，由財務(wù)部門和有關(guān)事業(yè)部門共同參與、相互制約、相互監(jiān)督，既保證事業(yè)部門經(jīng)費(fèi)收支的自主權(quán)，又要合理控制各種隨意性開支，堵塞各種漏洞，從而增強(qiáng)監(jiān)控力度的監(jiān)控機(jī)制。通過這種機(jī)制，財務(wù)部門在一定程度上擁有對事業(yè)部門的經(jīng)費(fèi)調(diào)劑權(quán)，對事業(yè)部門有一定的制約因素，這就無形中實(shí)現(xiàn)了權(quán)力的均衡。第二，權(quán)力授予機(jī)制。也就是各項(xiàng)業(yè)務(wù)的操作要經(jīng)過授權(quán)許可，授予各級各部門明確的審批權(quán)限。第三，程序制約機(jī)制，程序制約強(qiáng)調(diào)不相容的職務(wù)必須分離，程序的不同環(huán)節(jié)要交由不同的部門和人員去完成。每一個環(huán)節(jié)都能相互制約，后面的環(huán)節(jié)制約前面的環(huán)節(jié)，復(fù)核制約記賬，會計制約出納，任何人都不能獨(dú)攬業(yè)務(wù)的全過程。

（四）建立軍隊會計質(zhì)量責(zé)任追究制度。

現(xiàn)代新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為制度是依靠相應(yīng)的懲罰機(jī)制而被有效執(zhí)行的。問責(zé)制作為一種懲罰機(jī)制，能保證內(nèi)部控制的有效實(shí)施，它是會計內(nèi)部控制制度有效實(shí)施的基石。所謂問責(zé)制，就是在某項(xiàng)活動中針對相應(yīng)的權(quán)力明確相應(yīng)的責(zé)任，有權(quán)力就應(yīng)有對等的責(zé)任，并對相應(yīng)責(zé)任履行進(jìn)行嚴(yán)格科學(xué)考核，及時察覺失責(zé)，依據(jù)相應(yīng)的失責(zé)度量對當(dāng)事人追究和懲罰，靠“問”的“制度化”來保證“權(quán)責(zé)對等”實(shí)現(xiàn)的一種機(jī)制。在內(nèi)部控制制度中設(shè)立嚴(yán)格的問責(zé)制，對失責(zé)進(jìn)行懲罰，可以促使行為人為逃避懲罰而極力履責(zé)，建立健全各種激勵機(jī)制，可以以各種利益誘導(dǎo)其自覺地履行其相應(yīng)的職責(zé)。因此，在內(nèi)部控制制度中設(shè)計完備的責(zé)權(quán)利制度，輔之以嚴(yán)格的追究制，便可以誘導(dǎo)被控制者采取有利于內(nèi)控效果的策略，以達(dá)到軍隊會計內(nèi)部控制的目的。另外，問責(zé)制本身需要一定的制度保障其有效實(shí)施。其中首要的是要在內(nèi)控制度中建立起一套科學(xué)的考核評價機(jī)制，由專人或?qū)ｉT的部門依據(jù)控制評價的標(biāo)準(zhǔn)，就內(nèi)部控制中各個關(guān)鍵控制點(diǎn)相應(yīng)崗位人員責(zé)任履行情況加以考核，鑒定其履行績效。

（五）加強(qiáng)對會計信息的安全控制。

目前，部隊在財務(wù)電算化、網(wǎng)絡(luò)化進(jìn)程中主要存在的問題是數(shù)據(jù)信息的安全保密性差，這也是軍隊會計內(nèi)部控制制度中最薄弱的環(huán)節(jié)。為保證數(shù)據(jù)信息的安全，應(yīng)加強(qiáng)對電算網(wǎng)絡(luò)化條件下的軍隊會計信息安全控制。一是加強(qiáng)對硬件安全的控制。計算機(jī)機(jī)房應(yīng)符合技術(shù)和安全要求，應(yīng)充分滿足防火、防水、防潮、防盜、恒溫等技術(shù)條件，還應(yīng)配備UPS（不間斷電源）、防輻射和防電磁波干擾等設(shè)備。關(guān)鍵性的硬件設(shè)備可采用雙系統(tǒng)備份。二是加強(qiáng)對軟件安全的控制。系統(tǒng)軟件應(yīng)設(shè)置有關(guān)操作人員的姓名、操作權(quán)限、相應(yīng)人員的密碼和電子簽名。要按照操作權(quán)限嚴(yán)格控制系統(tǒng)軟件的安裝和修改，按操作規(guī)程定期對系統(tǒng)軟件進(jìn)行安全性檢查，等等。三是加強(qiáng)對網(wǎng)絡(luò)安全的控制。軍隊局域網(wǎng)對軍隊會計辦公集成系統(tǒng)乃至整個軍隊財務(wù)信息系統(tǒng)的安全性提出了比單機(jī)系統(tǒng)更高的要求，要設(shè)置系統(tǒng)管理員、數(shù)據(jù)錄入員、數(shù)據(jù)管理員和專職財務(wù)人員等崗位，實(shí)現(xiàn)層層負(fù)責(zé)以及對各種數(shù)據(jù)的讀、寫、修改權(quán)限進(jìn)行修改的嚴(yán)格限制。要對存儲在網(wǎng)絡(luò)上的重要數(shù)據(jù)進(jìn)行有效加密。要加強(qiáng)防毒安全教育，健全并嚴(yán)格執(zhí)行防毒管理制度，從網(wǎng)上下載的文件要通過防毒軟件檢測后才可使用。