財(cái)務(wù)預(yù)算在高校中的應(yīng)用

【摘 要】 近年來(lái)，部分高校在資金方面出現(xiàn)了預(yù)算不嚴(yán)格、籌資渠道單一、校內(nèi)兩級(jí)經(jīng)費(fèi)收支混亂等問題，這都嚴(yán)重影響了高校資金的運(yùn)作。作者針對(duì)上述問題，通過(guò)大量文獻(xiàn)資料的閱讀和實(shí)地調(diào)查走訪，就高校財(cái)務(wù)預(yù)算進(jìn)行了研究。研究發(fā)現(xiàn)預(yù)算中存在的問題并進(jìn)行原因分析，提出了完善財(cái)務(wù)預(yù)算編制體系的設(shè)想，并得出結(jié)論：在預(yù)算內(nèi)容方面，要把全年所有收入和支出統(tǒng)統(tǒng)納入預(yù)算；在預(yù)算方法方面，可采用零基預(yù)算為主，滾動(dòng)預(yù)算為輔的混合預(yù)算方法；在預(yù)算執(zhí)行控制方面，要做到制度大于人情；在預(yù)算評(píng)價(jià)分析方面，要做到獎(jiǎng)懲分明。

【關(guān)鍵詞】 財(cái)務(wù)預(yù)算； 零基預(yù)算； 預(yù)算方法

隨著1999年高等教育招生規(guī)模的擴(kuò)大，雖然國(guó)家財(cái)政每年撥給高等教育的經(jīng)費(fèi)總量在不斷增加，但經(jīng)費(fèi)問題始終是影響高等教育的關(guān)鍵因素。原有的資金管理模式不再適應(yīng)高校日趨多元化的管理體制，高校財(cái)務(wù)管理的改革勢(shì)在必行。

一、財(cái)務(wù)預(yù)算在高校應(yīng)用中存在的主要問題

一方面，隨著我國(guó)財(cái)政體制的不斷深化和改革，各大高校也進(jìn)行了預(yù)算管理體系方面的改革；另一方面隨著高校辦學(xué)經(jīng)費(fèi)來(lái)源的渠道多元化，高校財(cái)務(wù)預(yù)算中仍然存在不少的問題。

（一）預(yù)算編制不科學(xué)

1.編制方法不科學(xué)

目前大多數(shù)高校用的還是傳統(tǒng)的“基數(shù)+增量”預(yù)算方法，這種方法在運(yùn)用過(guò)程中簡(jiǎn)單易于操作，但是這種方法是以上一年的收支數(shù)據(jù)為依據(jù)的，在當(dāng)年的預(yù)算中以上一年數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)進(jìn)行增加預(yù)算，這就帶來(lái)一些疑問：

第一，所依據(jù)的去年收支數(shù)據(jù)基數(shù)是否合理？基期支出數(shù)額為1 000萬(wàn)元，那么這1 000萬(wàn)元的支出是怎么支出的？是合理的支出還是不合理的支出缺乏相關(guān)部門的監(jiān)督，第二年預(yù)算時(shí)就在1 000萬(wàn)的基礎(chǔ)上再增加預(yù)算，各部門勢(shì)必競(jìng)相地增加支出項(xiàng)目，想方設(shè)法將預(yù)算支出多于1 000萬(wàn)元，不利于資源的公平分配，也不利于調(diào)動(dòng)部門的主動(dòng)性和積極性。

第二，既然是“基數(shù)+增量”預(yù)算方法，就是說(shuō)每次預(yù)算時(shí)都要比去年的多嗎？例如去年投資一項(xiàng)目支出200萬(wàn)元，那么今年是否不問200萬(wàn)怎么花的，就直接增加今年收支預(yù)算200多萬(wàn)元呢？隨著時(shí)間的推移，明年就要預(yù)算支出300萬(wàn)，這樣會(huì)造成不必要的資源浪費(fèi)，從而導(dǎo)致實(shí)際支出與計(jì)劃支出之間存在一定的差異，會(huì)計(jì)信息披露就會(huì)失真，破壞了高校的經(jīng)濟(jì)秩序，造成預(yù)算計(jì)劃形同虛設(shè)，沒有起到應(yīng)有的作用，最終使資金使用效益低下。

因此，“基數(shù)+增量”方法會(huì)造成高校預(yù)算編制的混亂，應(yīng)探索出適合高校財(cái)務(wù)狀況，適應(yīng)新時(shí)期資金來(lái)源多元化的新方法。

2.預(yù)算編制時(shí)隨意性大

由于缺乏對(duì)項(xiàng)目支出未來(lái)發(fā)展的預(yù)測(cè)，部分院領(lǐng)導(dǎo)眼光短淺，追求短期效應(yīng)，學(xué)校在預(yù)算規(guī)劃上缺少長(zhǎng)期目標(biāo)的安排，不能充分地發(fā)揮預(yù)算管理合理配置資源的作用。另外，由于對(duì)預(yù)算管理工作的不重視，進(jìn)行預(yù)算編制的人員往往不是科班出身，而是“半路出家”的，這樣一來(lái)對(duì)貫徹落實(shí)教育預(yù)算編制的依據(jù)原則及制度領(lǐng)會(huì)不深，不能在高校中勝任“參謀”這一角色。

（二）預(yù)算執(zhí)行缺乏控制力

高校預(yù)算時(shí)間一般定于年末或年初，不確定因素發(fā)生的概率很大，意想不到的收入和支出就只能算作預(yù)算外資金，在高校資金流的體外進(jìn)行循環(huán)。對(duì)這部分預(yù)算外資金使用限制很小，再加上部門領(lǐng)導(dǎo)預(yù)算管理意識(shí)不強(qiáng)，主要用來(lái)彌補(bǔ)超支的預(yù)算支出、招待費(fèi)和加班費(fèi)等，導(dǎo)致預(yù)算收支數(shù)額與實(shí)際收支數(shù)額脫節(jié)，致使在預(yù)算執(zhí)行時(shí)隨意追加預(yù)算，最終超過(guò)年度總預(yù)算，嚴(yán)重影響了預(yù)算管理的嚴(yán)肅性。

（三）預(yù)算評(píng)價(jià)體系不健全

目前很多高校還未建立較為完整和硬性的預(yù)算執(zhí)行分析體系和對(duì)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的合理的考核體系。隨意“開口子，批條子”無(wú)原則可言，這樣的行為沒有從學(xué)校的全局出發(fā)，而是全憑個(gè)人喜好，不考慮其他處室情況，易出現(xiàn)部門間互相攀比，打擊部門積極性的現(xiàn)象。

二、財(cái)務(wù)預(yù)算在高校應(yīng)用中存在問題的原因分析

（一）未建立科學(xué)的財(cái)務(wù)預(yù)算制度

目前，很多高校未建立科學(xué)的財(cái)務(wù)預(yù)算制度，即使已經(jīng)建立，也都是流于形式或不夠完善，“收支平衡，量入為出”的預(yù)算觀念一直占據(jù)著主導(dǎo)地位，而每年年初都按照“基數(shù)加增量”固定的預(yù)算方法進(jìn)行預(yù)算，收入的取得渠道雖然趨于多元化，但每年的數(shù)額大致相當(dāng)，本著增加的理念，每年都要增加支出的預(yù)算，隨著學(xué)校存在時(shí)間越來(lái)越長(zhǎng)，收入已不能保證支出的數(shù)額，部分學(xué)校甚至出現(xiàn)了赤字預(yù)算，導(dǎo)致預(yù)算與高校財(cái)務(wù)目標(biāo)、財(cái)務(wù)分析脫節(jié)。

（二）缺乏有效的績(jī)效考核機(jī)制

高校會(huì)計(jì)核算原則按照事業(yè)單位的要求進(jìn)行，是以收付實(shí)現(xiàn)制為原則進(jìn)行核算的，因此不能按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則進(jìn)行核算，這樣收付實(shí)現(xiàn)制的缺陷就不可避免，即收入和支出不能在同一歸屬期內(nèi)進(jìn)行配比，不能正確地反映出生均實(shí)際的教育資源成本應(yīng)和多少經(jīng)費(fèi)收入進(jìn)行配比。績(jī)效考核時(shí)運(yùn)用的績(jī)效考核指標(biāo)無(wú)正確收支配比數(shù)據(jù)為支撐，導(dǎo)致績(jī)效考核與財(cái)務(wù)預(yù)算分離。

三、完善財(cái)務(wù)預(yù)算在高校應(yīng)用中的對(duì)策建議

（一）改革預(yù)算管理組織結(jié)構(gòu)

高校財(cái)務(wù)預(yù)算機(jī)制的建立，首要條件是要在宏觀上組建高校責(zé)任部門進(jìn)行分管，在微觀上各部門要按上級(jí)規(guī)章制度的規(guī)定各負(fù)其責(zé)進(jìn)行編制，進(jìn)行“分級(jí)歸口”管理。

在宏觀上，預(yù)算組織管理按照“四下三上二審一反饋”的程序進(jìn)行。所謂的“四下三上二審一反饋”指的是預(yù)算科在年末進(jìn)行部署全年的預(yù)算工作，這是“一下”；各二級(jí)學(xué)院和處室根據(jù)編制依據(jù)和編制要求進(jìn)行編制，將編制結(jié)果上傳到內(nèi)部財(cái)務(wù)軟件系統(tǒng)，通過(guò)聯(lián)網(wǎng)傳給預(yù)算科，這是“一上”；預(yù)算科根據(jù)各部門的預(yù)算結(jié)果進(jìn)行整合匯總檢查，最后形成預(yù)算報(bào)告匯報(bào)給分管財(cái)務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)，這是“二上”；分管領(lǐng)導(dǎo)將預(yù)算報(bào)告在校黨委會(huì)或財(cái)務(wù)會(huì)議上進(jìn)行討論，對(duì)預(yù)算報(bào)告進(jìn)行審批提出要求，這是“一審二下”；預(yù)算科針對(duì)領(lǐng)導(dǎo)的批示意見進(jìn)行改進(jìn)，將最后的定稿在校內(nèi)公示，讓全校教職員工進(jìn)行監(jiān)督并提出好的建議，這是“一反饋”；預(yù)算科再根據(jù)反饋的建議和意見總結(jié)修改定稿，在得到領(lǐng)導(dǎo)簽字認(rèn)可后，上報(bào)給上級(jí)主管部門，這是“三上”；上級(jí)主管部門根據(jù)財(cái)政撥款額度和負(fù)擔(dān)范圍進(jìn)行批示，這是“二審三下”；預(yù)算科根據(jù)多方面的改進(jìn)和總結(jié)，向各部門下達(dá)下一年的預(yù)算金額，這是“四下”。如圖1所示。

（二）完善預(yù)算編制體系

一個(gè)單位的預(yù)算編制體系包括完善的預(yù)算編制內(nèi)容、科學(xué)的編制方法、嚴(yán)格的預(yù)算執(zhí)行和控制及優(yōu)化的預(yù)算評(píng)價(jià)和分析系統(tǒng)。

1.完善預(yù)算編制內(nèi)容

高校預(yù)算編制內(nèi)容是預(yù)算編制質(zhì)量提高的關(guān)鍵之一，直接影響著預(yù)算的編制情況。預(yù)算內(nèi)容要全面，要把全年所有的收入和支出都納入預(yù)算中來(lái)，實(shí)行統(tǒng)一管理、統(tǒng)一安排，有效使用。收入預(yù)算的內(nèi)容完善主要包括各種撥款收入、各種自籌經(jīng)費(fèi)收入以及各部門的創(chuàng)收經(jīng)費(fèi)收入。支出預(yù)算的內(nèi)容完善主要涵蓋了經(jīng)營(yíng)性支出項(xiàng)目和資本性支出項(xiàng)目?jī)纱髩K。經(jīng)營(yíng)性支出項(xiàng)目主要指為了維持學(xué)校正常運(yùn)轉(zhuǎn)而支付的開支；資本性支出是為了上一些大型的基建項(xiàng)目而發(fā)生的開支。無(wú)論是什么支出都要本著“量入為出”和勤儉節(jié)儉的原則量力而為之。要將所有的支出進(jìn)行精細(xì)化管理，盡可能在預(yù)算時(shí)考慮到所有必要的支出，盡量避免在年中隨意添加支出項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)，給財(cái)務(wù)工作造成不必要的麻煩。

2.選擇科學(xué)的預(yù)算編制方法

高校一直沿用增量預(yù)算方法，近幾年逐漸開始使用零基預(yù)算方法。無(wú)論是哪種方法都有一些缺點(diǎn)，在這里筆者認(rèn)為最適合高校的預(yù)算方法是以零基預(yù)算方法為主，滾動(dòng)預(yù)算方法（見圖2）為輔的混合預(yù)算方法。

3.嚴(yán)格進(jìn)行預(yù)算執(zhí)行和控制

年度預(yù)算一經(jīng)確定就不得隨意變更，既不能隨意追加也不能隨意不執(zhí)行，要建立嚴(yán)格經(jīng)費(fèi)支出審批制度。各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)都要規(guī)定各自的審批權(quán)限，不能越權(quán)，而且審批的支出項(xiàng)目要在預(yù)算計(jì)劃數(shù)額內(nèi)進(jìn)行。對(duì)于超預(yù)算經(jīng)費(fèi)要按照規(guī)定程序進(jìn)行申請(qǐng)，經(jīng)批準(zhǔn)后執(zhí)行。對(duì)于一種計(jì)劃，任何人任何單位都不能完全準(zhǔn)確地預(yù)測(cè)未來(lái)，不可能做到事無(wú)巨細(xì)，在預(yù)算執(zhí)行時(shí)是允許微調(diào)的，而不是經(jīng)常性的大額調(diào)整。

（1）強(qiáng)調(diào)精細(xì)化預(yù)算管理

預(yù)算的精細(xì)化管理應(yīng)包括預(yù)算的各個(gè)方面，如：目標(biāo)、計(jì)劃、責(zé)任、項(xiàng)目、下達(dá)額度等方面都要進(jìn)行細(xì)化分解，不留死角，將預(yù)算的角角落落都要輻射到、分解開，防止部門間互相推諉，以期在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中提高工作效率。

（2）嚴(yán)格控制預(yù)算支出進(jìn)度

高校在預(yù)算支出進(jìn)度上一般按照“4：6”的原則進(jìn)行，即上半年按照預(yù)算的40%進(jìn)行支出，下半年按預(yù)算的60%進(jìn)行支出。這樣考慮是上半年緊點(diǎn)，下半年寬點(diǎn)，基本做到全年預(yù)算收支平衡。

4.優(yōu)化預(yù)算評(píng)價(jià)分析系統(tǒng)

高校預(yù)算工作執(zhí)行的效果如何要通過(guò)評(píng)價(jià)和分析進(jìn)行判別，預(yù)算評(píng)價(jià)和分析系統(tǒng)對(duì)預(yù)算工作的監(jiān)督職能是不可或缺的，要對(duì)高校現(xiàn)有的預(yù)算評(píng)價(jià)和分析系統(tǒng)進(jìn)行優(yōu)化。

通過(guò)設(shè)置不同的考核指標(biāo)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)大金額的項(xiàng)目支出開展問責(zé)制，對(duì)各部門的預(yù)算執(zhí)行進(jìn)行考核，觀察各部門運(yùn)轉(zhuǎn)過(guò)程中的活動(dòng)是否真實(shí)、合法。運(yùn)用比較分析法、環(huán)比因素法和綜合分析法等財(cái)務(wù)預(yù)算方法進(jìn)行科學(xué)、公正的分析。通過(guò)分析找出不同部門在預(yù)算執(zhí)行中的差距并分析差距產(chǎn)生的原因，將發(fā)現(xiàn)的問題形成預(yù)算問題分析報(bào)告提交分管財(cái)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)，并召開專題進(jìn)行研究、討論，以期在今后年度內(nèi)避免類似失誤的產(chǎn)生。預(yù)算分析結(jié)果在年終考核時(shí)直接與各部門負(fù)責(zé)人的年終獎(jiǎng)掛鉤，給學(xué)校造成嚴(yán)重后果的還要追究其行政責(zé)任，甚至承擔(dān)法律責(zé)任，對(duì)完成預(yù)算指標(biāo)較好的單位要給予行政獎(jiǎng)勵(lì)和物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)。通過(guò)獎(jiǎng)懲措施獎(jiǎng)勵(lì)完成激勵(lì)機(jī)制的構(gòu)建。

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