國有糧食收儲企業內部審計問題及對策研究

【摘 要】 糧食事關國計民生，國有糧食收儲企業內部審計在監督企業經濟運行、提升企業經營管理、創造企業價值等方面發揮著重要作用。文章分析了建立、完善國有糧食收儲企業內部審計的必要性，就目前國有糧食收儲企業內部審計存在的問題提出了相應解決對策，對國有糧食收儲企業建立健全內部審計有一定參考價值。

【關鍵詞】 國有糧食收儲企業； 內部審計； 問題； 對策

近年，國有糧食收儲企業貪腐問題頻發，國家、中介機構審計等外部審計是發現和遏制此類問題的主要途徑，有效的企業內部審計也是杜絕此類現象頻出的有效手段。在2011年1月國際內部審計師協會（IIA）發布的新版的《國際內部審計專業實務框架》中，內部審計全新定義為：內部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。它通過應用系統、規范的方法，評價并改善風險管理、控制及治理過程的效果，幫助組織實現其目標。內部審計對組織的效用顯而易見。本文依據內部審計內涵，結合糧食收儲企業的特點及現狀，就其內部審計存在的問題及解決的對策展開討論。

一、國有糧食收儲企業建立和完善內部審計的必要性

（一）有效監督，提升管理

國有糧食收儲企業資金占用大，糧油庫存大，事關國計民生。如果缺失有效的內部監督，就會出現管理混亂的局面，糧油的采購、輪換、銷售、儲備等各個環節均可能為個人謀私利提供可乘之機，漏洞不一而足。內部審計機構作為監督部門，可以在以上環節發揮有效的監督作用，內部審計的直接效能正在于此。有些國有糧食收儲企業由于經營業務簡單，管理較為粗放，根本不設置內部審計部門。而內部審計部門的建立和完善，可以有效提升企業管理水平。

（二）規避風險，自行免疫

規避風險、預防問題發生是內部審計的目標。近年，糧食收儲企業貪腐問題頻發，遏制類似事件的發生，內部審計無疑是有效的手段之一。一些糧食收儲企業存在管理亂象：一把手權力過大；糧食政策性收購職能背后的監管缺失；侵吞、轉賣國有資產；私設小金庫；擠占挪用糧食資金，收受糧食價差回扣等。對于以上問題，外部監管部門當然有很多的工作要做，但就內部管理而言，有效的內部審計的建立和完善，在規避風險、自行免疫方面，有其不可替代的作用。

（三）改善運營，增加價值

內部審計是企業內部控制制度的重要部分，完善的內部控制制度滲透到糧食收儲企業糧油采購、化驗、輪換、銷售、儲備、財務結算、資金回籠、財政補貼資金使用等各個環節，能夠改善現有糧食收儲企業的運營情況，從而提高經濟效益，增加企業價值。這是內部審計的長效職能。

二、國有糧食收儲企業的特點及現狀

關注國有糧食收儲企業的內部審計問題，必須關注這類企業的特點及現狀：

（一）企業運行政策性強，多方監管

國有糧食收儲企業承擔著國家及地方儲備糧油的收購、保管和輪換工作，按相關糧食政策可享受到國家的財政補貼，政策性很強。此外，企業的業務運行要接受國家儲備糧管理總（分）公司、地方糧食局以及上級中心儲備庫的層層監管。此外，企業的糧油收購資金借貸于國家政策性銀行——中國農業發展銀行，此部分資金要求專款專用，封閉運行，不得搞“體外循環”，也有很強的政策性要求，同時，農發行在糧食收儲企業委派駐庫信貸員對以上資金進行監管。

（二）企業運行的資產事關重大

國有糧食收儲企業運行的資產，除少部分為糧油保管、輪換服務的物料用品外，大部分是國家、地方的各級儲備糧油，企業一般設“儲備糧油”、“輪換糧油”等科目進行核算。由于國有糧食收儲企業錢糧緊密銜接，“儲備糧油”、“輪換糧油”的核算與財政補貼的計算撥補息息相關。因此，糧食收儲企業運行的錢糧資產事關重大。

（三）內部控制薄弱，人力資源管理差

在現有糧食體制下，雖然收儲企業有多方監管，但由于監管鏈條長及收儲業務量大點多等原因，監管實效不佳，企業普遍存在內部控制薄弱的現狀。甚至有改制后產權劃分復雜的糧食收儲企業國有當私有經營，負責人權力過大，出現舞弊的現象。此外，由于糧食收儲企業相對封閉，人力資源管理差，所以人才流動少之又少。調研中發現呼和浩特市一家大型國家儲備庫已經近十年未進新人。

三、國有糧食收儲企業內部審計存在的問題

下面結合上述特點及現狀，闡述國有糧食收儲企業內部審計存在的問題。

（一）多方監管，不重視內部審計

上文談到，糧食收儲企業的上級監管部門很多，比如國家儲備糧管理總公司、國家儲備糧管理總公司省級分公司、省級糧食局、上級中心庫等，但調研中發現，在較長的監管鏈條上，監管部門對企業內部審計工作重視不夠。企業存在著對內部審計認識不足及內部審計無獨立性可言的情況。

××國家糧食儲備庫是一家成立30年之久，占地面積20萬平方米，倉容約20萬噸，年糧油吞吐能力近30萬噸的國有糧食收儲企業，承擔國家級、省級糧油的儲備、輪換工作，現有員工100人，擁有高大平房倉5座、淺圓倉7座、大型專業設備15臺，已通過ISO 9002國際質量體系認證，多次被內蒙古自治區糧食局和中儲糧內蒙古分公司授予先進企業和示范庫稱號。調研中發現，這樣規模的糧食收儲企業對內部審計的認識至今仍處在非常初級的階段，該企業成立30年來就從未設立過內部審計部門，認為內審形同擺設，可有可無。當然，這樣的認識源于管理的不成熟。但上級監管部門不重視內部審計，一把手順水推舟不愿被監督，是排斥內部審計的重要原因。

調研中，有些糧食收儲企業雖然設立了內部審計部門，但部門的獨立性無法保證。原因是內部審計部門的主管領導往往就是企業一把手，審計部門與財務部門及其他部門又是同級部門，審計部門工作的開展難免受限，很多時候，內部審計工作只是走形式。筆者調研了一家糧油集團公司審計部的工作，該集團公司下設3個糧食收儲企業（儲備庫），集團公司本部的內部審計部門到下屬糧食收儲企業進行年度內部審計工作時，采用的方式是臨時抽調各儲備庫點財務人員組成審計小組，總部審計部人員任審計組長。這樣其實是形成了各糧食收儲企業互審的局面。如此情況下，集團公司審計組長與被審各儲備庫點負責人是同級，甚至在級別上低于庫點負責人，審計成員相互之間又需要照應自己的庫點，整個內部審計工作組織下來，耗時耗力，流于形式，根本沒有獨立性可言。

（二）內部控制薄弱，內部審計制度缺失

糧食收儲企業缺乏完善的內部審計制度，使內部審計工作無法可依。有的企業只能依據企業的財務管理制度進行內部審計工作。制度的不完善，亦成為內部審計工作成效不大的原因。現在，國際和國內頒布了很多審計法規及準則，依據這些規定將企業的內部審計制度規范完善，對提高內部審計人員工作水平，提升內部審計人員地位和權威會起到重要作用。

（三）人力資源管理差，內部審計人員業務素質亟待提升

調研中，多數的糧食收儲企業不重視人才的培養、引進，沒有建立適合企業發展的人力資源管理制度，導致專業人才缺失。當然內部審計人員也配備不足、素質不高。其內部審計人員的構成基本是原來的財務人員輪崗調入，專業單一，財務認識強，審計認識弱。實際上，內審工作對人員要具備的業務素質以及業務視野是有很高要求的，內部審計人員要具備相當的政策法規掌握水平、專業知識、審計技能以及相當的工作經驗，還要有高尚的職業道德、過硬的后續學習能力等。此外，就調研糧食收儲企業來說，內部審計部門還應配備懂糧食政策、懂糧食儲備、懂糧庫基建、懂糧庫專用物資的專家。

目前，很多行業、單位開展的內部審計都局限于事后的、傳統的財務審計，即審查財務資料的合法性、財務運營的合規性、經營目標的完成情況等。查錯防弊、查漏補缺幾乎成為唯一的工作目標。糧食收儲企業由于人才缺失、制度缺失，內部審計工作的職能拓展非常有限。實際上，內部審計的職能可以在企業經營管理、經濟評價、內部控制、管理措施等方面進行有效拓展，只有如此，才能為企業管理者提供更加有益的建議，企業管理者才會更樂于開展內部審計工作。

此外，內部審計有諸多技術和方法，糧食收儲企業的內部審計工作一般只能采用審查書面財務資料、簡單盤點、審計調查等基本簡單的方法技術，與現代審計技術相比明顯滯后。

四、完善國有糧食收儲企業內部審計的對策

（一）在現有行業監管制度中為內部審計準確定位

國有糧食收儲企業現有的上級監管制度是完善內部審計的基礎，各上級監管部門必須認識到內部審計在企業經營管理中的必要性和重要性，為行業的內部審計準確定位。

事實上，糧食收儲企業的上級監管部門如中儲糧管理總公司省級分公司、地方糧食局以及上級中心儲備庫為了保證錢糧安全，是有派駐監管員制度的，在這樣的制度基礎上，上級監管部門還應要求企業設置內部審計部門，以達到更好的監管作用。具體可采用由上級監管部門直接派駐內部審計人員，內審人員利益與糧食收儲企業脫離，其任用、晉級、待遇直接歸口上級監管部門管理的辦法，建立垂直、獨立的糧食收儲企業內部審計體系，來保證內部審計的監督作用。當然，派駐的內審人員還要實行定期輪崗，以使內部審計保持更強的獨立性。保證了內部審計部門及其人員的獨立性，才能客觀、公正、無偏見、不流于形式、不走過場地執行審計任務，從而達到內部審計工作的目的。

（二）加強內部控制，完善內部審計制度

一套完善有效的內部控制制度，其中應當涵蓋完善的內部審計制度。糧食收儲企業應在加強和完善內部控制的同時，根據國家相關審計法規、準則，制定適合自己行業的內部審計制度。制度中要對內審機構充分授權，對內審工作的職責、范圍、報告的形成、上報等作出明確規定。

（三）改善人力資源管理，提高內部審計水平

內部審計工作人員的素質直接決定了內部審計工作的水平。因此必須改善糧食收儲企業的人力資源管理，引進高素質的人才充實到內部審計部門。內部審計人員只有財務、稅務、審計知識背景是不夠的，企業還應注重對內審人員的后續教育，以提高其溝通能力、協調能力、計算機應用能力等。還應鼓勵內審人員參加注冊會計師等相關考試，以不斷更新知識，適應工作需求。此外，還應聘請一些具有豐富糧食工作經驗的專家充實到糧食收儲企業內部審計部門，適應審計職能日益擴展的需要。

隨著管理水平的提高，企業內部審計部門要逐步改進單一、傳統、滯后的審計方法，嘗試利用信息化技術，使用專業的審計軟件，提升審計技術。此外，審計范圍要由事后的查錯防弊轉換到與事前檢查、事中檢查的有機結合，使內部審計的職能由經營合規性檢查、監督向風險控制拓展。

總之，糧食收儲企業的監管面臨很多挑戰，內部審計可以成為有效的監管手段。針對糧食收儲企業對內部審計認識不足，內部審計機構無法保持獨立性，內部審計范圍窄、職能有限，內部審計人員素質不高、制度不完善等問題，糧食收儲企業要給予重視，尤其是企業的上級監管部門要給予重視，采取措施保證內部審計部門的建立、完善，在充分保證獨立性的基礎上，發揮內部審計的作用，改善糧食收儲企業運營管理，實現防微杜漸，從而提升企業、行業價值。

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