加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部控制管理探析

【摘 要】 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所牽涉的各個(gè)職能部門中處于中心地位，其重要性不言而喻。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制也逐漸受到重視，但在我國(guó)仍處于發(fā)展期間。尤其是醫(yī)院的內(nèi)部控制制度更有諸多待完善之處，主要體現(xiàn)在預(yù)算控制、藥品等材料物資控制、固定資產(chǎn)及建設(shè)工程等方面的控制。文章從醫(yī)院內(nèi)控角度出發(fā)，并針對(duì)其中的問題，對(duì)加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部控制管理的方法進(jìn)行探究和分析。

【關(guān)鍵詞】 內(nèi)部環(huán)境； 醫(yī)院內(nèi)部控制制度； 內(nèi)部監(jiān)督； 控制活動(dòng)

一、內(nèi)部控制制度概述

（一）概念

任何企業(yè)發(fā)展運(yùn)行的好壞都與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的完善與否密不可分。內(nèi)部控制制度是指一個(gè)單位的各級(jí)管理層，為了保護(hù)其經(jīng)濟(jì)資源的安全、完整，確保經(jīng)濟(jì)和會(huì)計(jì)信息的正確可靠，協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)行為，控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，利用單位內(nèi)部分工而產(chǎn)生的相互制約、相互聯(lián)系的關(guān)系，形成一系列具有控制職能的方法、措施、程序，并予以規(guī)范化、系統(tǒng)化，使之成為一個(gè)嚴(yán)密的、較為完整的體系。

結(jié)合國(guó)外COSO框架以及我國(guó)最新頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，針對(duì)醫(yī)院內(nèi)部控制制度而言，其含義是指為了保證醫(yī)院的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)能夠順利進(jìn)行，以及保護(hù)資產(chǎn)的安全與完整，同時(shí)對(duì)錯(cuò)誤與舞弊進(jìn)行迅速有效的監(jiān)督和防范，對(duì)內(nèi)部管理活動(dòng)的檢查等內(nèi)容進(jìn)行制約的機(jī)制。

（二）意義

隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展，曾經(jīng)的財(cái)務(wù)制度體系由于缺漏過多且不夠全面，不再適應(yīng)醫(yī)院發(fā)展的需要，故而建立和完善內(nèi)部控制制度，并與醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)管理相結(jié)合的趨勢(shì)已迫在眉睫。

施行有效的內(nèi)部控制制度，能夠使得醫(yī)院的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提高，并能確保其相關(guān)的法律法規(guī)和規(guī)章制度以及醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理的相關(guān)政策得以順利執(zhí)行，從而提高醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)管理效率。因此，以長(zhǎng)遠(yuǎn)的眼光來看，研究醫(yī)院內(nèi)部控制制度完善的方法和措施顯得尤為重要。

二、醫(yī)院內(nèi)控制度現(xiàn)存的問題

一直以來，大家對(duì)內(nèi)部控制的了解都不太深刻，醫(yī)院各方面對(duì)內(nèi)部控制制度的認(rèn)識(shí)也具有片面性，如此使得內(nèi)控制度無法全面建立，也使得管理標(biāo)準(zhǔn)不夠完整、合理和有效。醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)人員學(xué)習(xí)和培訓(xùn)的機(jī)會(huì)不多，造成了專業(yè)水平不高、職業(yè)公允性缺失的現(xiàn)象，也容易產(chǎn)生諸多不真實(shí)的會(huì)計(jì)信息。目前，我國(guó)醫(yī)院內(nèi)部控制制度存在不少問題，筆者主要講述四個(gè)較為重要且核心的問題。

（一）制度與工作不“接軌”

內(nèi)部控制制度不夠完善，與實(shí)際工作無法“接軌”。也就是說，在實(shí)際工作中，制定的內(nèi)部控制制度并不能執(zhí)行到位，比如職責(zé)分工不明確，沒有不相容崗位分離機(jī)制等等，這些都會(huì)造成監(jiān)督和約束能力薄弱，并產(chǎn)生一系列發(fā)展的“后遺癥”。

（二）各部門執(zhí)行有沖突

各科室僅重視本部門的專業(yè)技術(shù)問題，科室人員傾向于對(duì)本部門最為有利的而不是對(duì)內(nèi)部控制最為有利的。正如企業(yè)中采購(gòu)部門只顧及采購(gòu)的物件，而財(cái)務(wù)部門一味壓低成本，降低支出，二者如果僅出于自我的考慮，就會(huì)忽略整體的內(nèi)部控制情況。

（三）制度不受重視

長(zhǎng)期以來，醫(yī)院能夠享受各種補(bǔ)貼待遇，例如國(guó)家全額補(bǔ)貼、差額補(bǔ)貼、定額補(bǔ)貼，定向補(bǔ)貼等等。由于補(bǔ)貼待遇的優(yōu)厚，管理者們?nèi)菀仔纬梢环N“安逸”的生存狀態(tài)，對(duì)醫(yī)院內(nèi)部控制制度也就無法起到足夠的重視，更不會(huì)過多地考慮內(nèi)部控制制度的設(shè)置了。

（四）監(jiān)督不到位

作為醫(yī)院內(nèi)部控制制度執(zhí)行評(píng)價(jià)的監(jiān)督部門，內(nèi)部審計(jì)處于舉足輕重的地位。但是，由于本身內(nèi)部控制制度不完善、不被重視，使得內(nèi)部審計(jì)的職能無法正常發(fā)揮，也就無法對(duì)醫(yī)院各部門的績(jī)效和會(huì)計(jì)信息等方面進(jìn)行有效監(jiān)控，內(nèi)部審計(jì)如同“虛設(shè)”。

三、探究加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)控的途徑

如何解決上述存在的問題？首先，我們要了解，根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制分為五大要素，醫(yī)院內(nèi)部控制的要素同樣也能歸納為內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督五個(gè)方面。筆者具體從這五大要素的重要性及用途對(duì)醫(yī)院內(nèi)部控制制度的加強(qiáng)進(jìn)行分析，并提出相應(yīng)對(duì)策。

（一）探析五大要素

1.內(nèi)部環(huán)境方面

能否建立一個(gè)健全的醫(yī)院內(nèi)部控制體系，是醫(yī)院的相關(guān)財(cái)務(wù)政策方案能否順利實(shí)施的決定性因素。如何塑造一個(gè)良好的內(nèi)控環(huán)境也就成為了重中之重。對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制而言，內(nèi)部環(huán)境是基礎(chǔ)，其一般包括治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)等方面。下面將從內(nèi)部環(huán)境方面提出一些加強(qiáng)和完善醫(yī)院內(nèi)部控制制度的建議。

首先，醫(yī)院的管理層人員應(yīng)該對(duì)醫(yī)院的內(nèi)部控制制度予以高度重視，如此才能建立適合醫(yī)院內(nèi)控制度需要的職能機(jī)構(gòu)和相應(yīng)的規(guī)章制度、程序，實(shí)現(xiàn)進(jìn)一步加強(qiáng)行政主管部門和內(nèi)控機(jī)構(gòu)監(jiān)管的目標(biāo)。

其次，充分發(fā)揮醫(yī)院各科室的職能。例如，內(nèi)部審計(jì)監(jiān)控職能的有效發(fā)揮，就離不開內(nèi)部控制制度的完善。這主要還需要財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、內(nèi)部審計(jì)等部門共同分工制衡其在內(nèi)部控制中的職責(zé)權(quán)限。

最后，財(cái)會(huì)人員應(yīng)當(dāng)有較扎實(shí)的專業(yè)素質(zhì)，這指的是不僅要掌握專業(yè)基礎(chǔ)知識(shí)，而且要掌握與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有關(guān)的法律法規(guī)等其他知識(shí)，同時(shí)要能夠承擔(dān)起內(nèi)部控制執(zhí)行和監(jiān)督的主導(dǎo)作用，這就需要自身修為的提高，有較強(qiáng)的責(zé)任感和職業(yè)道德。醫(yī)院需要加強(qiáng)對(duì)財(cái)會(huì)人員的學(xué)習(xí)培訓(xùn)等工作。

2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指的是在風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生之前或之后（但還沒有結(jié)束），對(duì)該事件給人們的生活、生命、財(cái)產(chǎn)等各個(gè)方面造成的影響和損失的可能性進(jìn)行量化評(píng)估的工作。它是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。

醫(yī)院首先要有能力鑒別各種潛在風(fēng)險(xiǎn)因素，對(duì)一些固有風(fēng)險(xiǎn)（即不采取任何防范措施可能造成的損失程度）進(jìn)行有效分析，對(duì)于另外一些采取了相應(yīng)應(yīng)對(duì)措施之后仍可能造成的損失程度（即剩余風(fēng)險(xiǎn)）也要進(jìn)行重點(diǎn)分析，分析的內(nèi)容就是這些風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和影響程度，再判斷醫(yī)院對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的承受度，將風(fēng)險(xiǎn)與收益左右權(quán)衡一番，最后制定出一個(gè)最佳的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。

例如在目前醫(yī)療保險(xiǎn)制度改革不斷深入的新形勢(shì)下，醫(yī)院施行風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)策略，可以將分擔(dān)醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)策略的方法分為增設(shè)醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金，建立醫(yī)療行業(yè)互助協(xié)會(huì)，完善醫(yī)療保險(xiǎn)市場(chǎng)等；還可以盡量提高醫(yī)院的醫(yī)療技術(shù)水平，對(duì)醫(yī)務(wù)人員的服務(wù)技能方面進(jìn)行適度培訓(xùn)；全面提高醫(yī)務(wù)人員的素質(zhì)；加強(qiáng)醫(yī)院對(duì)藥品、材料物資等的采購(gòu)控制等等。

3.控制活動(dòng)方面

控制活動(dòng)是確保管理階層的指令得以執(zhí)行的政策及程序?？刂苹顒?dòng)在企業(yè)內(nèi)的各個(gè)階層和職能之間都會(huì)出現(xiàn)。它是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的具體方式。常見的內(nèi)控措施有：不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制，等等。

對(duì)于醫(yī)院而言，遵循一些常規(guī)的控制活動(dòng)之外，還應(yīng)當(dāng)注意以下幾點(diǎn)：（1）上文多處提及，醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層要重視內(nèi)部控制制度的實(shí)施，這體現(xiàn)在實(shí)際操作方面，就是醫(yī)院各部門應(yīng)當(dāng)制定相應(yīng)的規(guī)章制度并能夠嚴(yán)格、積極地推動(dòng)這些控制活動(dòng)有效執(zhí)行。（2）加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部財(cái)會(huì)人員對(duì)《會(huì)計(jì)法》等法規(guī)的深刻認(rèn)識(shí)，盡可能使醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、業(yè)務(wù)流程等能夠?qū)崿F(xiàn)全面規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化，最終保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠。（3）醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層人員要不斷更新固有的陳舊觀念，接受新且有效的財(cái)務(wù)管理理念，例如將預(yù)算管理作為財(cái)務(wù)管理的重要行為和理念。

4.信息與溝通方面

信息與溝通是醫(yī)院及時(shí)、準(zhǔn)確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，信息溝通的失效是使得內(nèi)控失效的重要因素之一。會(huì)計(jì)信息失真，溝通受阻，醫(yī)院內(nèi)部控制制度的執(zhí)行和實(shí)施也一定會(huì)受到重大影響。因此，醫(yī)院應(yīng)當(dāng)建立科學(xué)的信息與溝通制度，明確內(nèi)部控制相關(guān)信息的收集、處理和傳遞程序，確保信息及時(shí)溝通，促進(jìn)內(nèi)部控制有效運(yùn)行。

由于信息系統(tǒng)與溝通質(zhì)量的好壞直接影響到醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)內(nèi)容作出決策的正誤，以及財(cái)務(wù)報(bào)表編制的可靠與否，因而醫(yī)院更應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)內(nèi)部控制制度，主要可以從內(nèi)部報(bào)告流程設(shè)置等方面入手，保證醫(yī)院內(nèi)部信息傳遞通暢、及時(shí)，且不泄漏機(jī)密。

5.內(nèi)部監(jiān)督方面

醫(yī)院內(nèi)部控制制度是否能夠執(zhí)行到位，關(guān)系著內(nèi)部審計(jì)職能能否發(fā)揮其效用，也就是內(nèi)部監(jiān)督方面是否落實(shí)。只有對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行有效監(jiān)督并加以落實(shí)，醫(yī)院才能及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中的漏洞和隱患，才能進(jìn)行有效的補(bǔ)救，最后做到有章可循，很好地完成內(nèi)部控制目標(biāo)。

內(nèi)部控制是一個(gè)不斷發(fā)展、變化、完善的過程，且需要醫(yī)院各個(gè)層面的人員共同實(shí)施。內(nèi)部控制五要素是一個(gè)相互聯(lián)系、相互制約的整體，需要全面加強(qiáng)才可以實(shí)現(xiàn)其有效性。也只有不斷地通過內(nèi)外互相監(jiān)督和控制，醫(yī)院才能不斷加強(qiáng)和完善內(nèi)部控制制度。

（二）其他建議和對(duì)策

根據(jù)前文所述醫(yī)院內(nèi)部控制存在的問題以及對(duì)內(nèi)部控制的五大要素分析，我們看到我國(guó)醫(yī)院內(nèi)部控制制度是在不斷地加強(qiáng)和完善，相應(yīng)的解決對(duì)策和方法也在不斷地改進(jìn)。在此，除了以上一些對(duì)策之外，筆者還簡(jiǎn)要提出以下幾個(gè)方面的建議，以期能更快地加強(qiáng)和完善醫(yī)院內(nèi)部控制制度。

1.全員加強(qiáng)內(nèi)控意識(shí)

醫(yī)院應(yīng)當(dāng)從上至下，全部成員都重視和支持內(nèi)部控制制度的實(shí)施。全員加強(qiáng)樹立完善內(nèi)部控制制度的觀念，共同學(xué)習(xí)內(nèi)部控制制度，使之能夠很好地落實(shí)。其中，財(cái)會(huì)人員更是要積極提高自身素質(zhì)。

2.建立相關(guān)的激勵(lì)機(jī)制

無論是在哪個(gè)行業(yè)，激勵(lì)機(jī)制都必不可少。對(duì)于醫(yī)院同樣有效，有了好的激勵(lì)機(jī)制，才能讓醫(yī)院內(nèi)部控制制度發(fā)揮的作用更加有效，還能促使其不斷地加強(qiáng)和完善。具體運(yùn)作方法：醫(yī)院對(duì)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況定期地進(jìn)行評(píng)價(jià)，主要評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度是否得到有效執(zhí)行、執(zhí)行過程中是否出現(xiàn)問題或者有利之處、是否出現(xiàn)執(zhí)行不完全或者無法執(zhí)行的情況，以及出現(xiàn)了怎樣的后果等等，這些都對(duì)加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部控制制度極為關(guān)鍵。

四、總結(jié)

綜上所述，要想醫(yī)院整體實(shí)力得到迅速提升，首先要足夠重視醫(yī)院的內(nèi)部控制制度，通過不斷加強(qiáng)和完善內(nèi)部控制制度，使得醫(yī)院不僅能夠適應(yīng)當(dāng)今迅猛發(fā)展的社會(huì)，還能處于不敗之地。有效內(nèi)部控制制度的建立健全，能夠使醫(yī)院的核心競(jìng)爭(zhēng)力得到提高，其經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)等方面也能有全新的質(zhì)的飛躍。

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