對中小企業成本核算問題的探討

【摘要】 在我國，中小企業因數量眾多而在國民經濟中起著重要的作用。由于受到規模、財力和人力的限制，中小企業的成本核算制度、財務收支審批制度等基本制度一般不完整，不系統，會計基礎工作薄弱，成本原始數據采集不準確等。中小企業的這些特點決定了他們應對成本核算方法進行簡化，使成本核算方法能適應其管理現實的需要。本文選取了中小企業中的制造型中小企業作為探討對象，探討中小企業成本核算問題在實際工作中的意義，以此來引起中小企業管理者的注意。

【關鍵詞】 中小企業 成本核算

1.中小企業成本核算與管理的現狀

當前我國中小企業成本核算與管理雖取得長足進步，卻仍然存在若干問題。在生產經營方面具體表現為：沒有專職的成本核算人員；輔助核算部門不獨立核算；車間劃分不明顯或即使明顯但傳遞手續不完善，信息經常失真；成本核算方法不適用等。這些特點決定了中小企業應該對成本核算方法進行簡化，使成本核算方法能適應企業管理現實的需要。我國的大部分中小型企業內部控制程度較差，生產效率較低，運作流程較混亂，所以生產成本均較高，嚴重影響了企業發展壯大的能力。與大型企業、尤其是實力雄厚的跨國公司相比，中小企業雖有結構簡單、決策迅速、反應敏捷等優點，但亦存在由于生產經營規模偏小帶來的先天弱點。為了適應日趨激烈的市場競爭，我們必須看到我們中小企業在產品成本核算與管理中存在的問題。

2.中小企業產品成本核算中存在的問題

2.1傳統的成本核算方法不符合企業實際情況

目前我國絕大多數中小企業采用品種法或分批法。一般來講，品種法適用于管理上不要求分步計算產品成本的大量、大批、多步驟生產企業；分批法則適用于大量、重復、單一品種的生產企業，而現在一般的中小企業單純從事一種產品的生產已經很難適應市場經濟的需求，因此分批法同樣不適用于中小企業。因此，使用傳統成本核算法將導致產品成本信息的嚴重扭曲，會使企業錯誤地選擇產品經營方向。

2.2缺乏對產品設計階段的成本控制

這主要是由于產品更新換代速度過快，而企業并沒有及時改進產品設計造成的。產品的更新換代速度取決于企業技術水平，而企業的技術水平制約了成本的降低。一般來說，制造型中小企業加工或生產的產品多半是市場需求比較大的，實用性較強的產品，比如一些大型機械的零部件，空調設備，數碼產品零配件等。這些產品對技術條件的要求不大，市場流動性又很強，所以產品升級速度很快。這直接導致了生產某一類產品時，在產品的原配件閑置過多。當前，我國許多中小企業習慣按照成本習性劃分和核算產品成本，以為通過提高產量就可以降低單位產品分擔的固定成本，如此，產量越高，單位產品成本就越低，在銷售量不變的情況下，企業的利潤也就越高。這種做法導致企業不管市場對產品的需求如何，片面地通過提高產量來降低產品成本，通過存貨的積壓，將生產過程發生的成本轉移或隱藏于存貨之中，提高短期利潤。

2.3中小企業缺乏完善的財務制度

有的中小企業不設會計部門，更不用說專門成本核算人員，大都請兼職會計月底做賬給稅務看，滋生偷稅漏稅行為。有很多中小企業證賬不全，核算不規范，對內一套賬，對外一套賬，難以進行有效的成本核算管理。在會計核算方面，人為操縱利潤，采用倒軋賬的方式記賬等等。

3.當前中小企業存在問題的解決對策

3.1對成本核算方法的選擇要考慮到企業對管理信息的需求

3.1.1毛利率法：針對一些成本管理的基礎工作比較薄弱，不能準確辦理領發料手續，對成本核算要求不高的中小企業，在進行成本核算時可采用毛利率法進行核算。但它存在以下不足：第一，由于受銷售結構的變動影響，當毛利率水平較高的種類所占的銷售比重大時，總體毛利率水平較高，容易掩蓋毛利率水平較低種類的成。第二，毛利率水平不能真實反映原材料的利用率，當毛利率水平較高的種類所占的銷售比重大時，原材料的利用率降低時，總體毛利率水平并不一定降低。第三，以毛利率為中心的管理方法并不能完整提供成本變動的實際原因。因此成本管理和成本控制也就不能有的放矢了。 一般毛利率法適用于經營品種較多，按月計算銷售成本有一定困難的中小企業。

3.1.2成本還原法：通常所采用的成本還原方法是：從最后一個步驟起，把各步驟所耗用的上一步驟的綜合成本，逐步分解，還原成直接材料，直接人工和制造費用等原始成本項目，從而求得按原始成本項目反映的產成品成本資料。也就是，將本月產成品所耗用的上一步驟半成品的綜合成本，按照本月所產這種半成品的成本結構進行還原。產成品成本所耗半成品還原后的各項費用，是以本月所產半成品的各項費用，分別乘以相同的還原分配率計算求出的，因而兩者的各項費用之間的比例關系不變。也就是，產成品成本中的半成品費用按本月所產半成品成本的結構還了原。因此，我們進行成本還原必須計算還原分配率，傳統的還原分配的計算公式為：某成本項目還原額=上一步驟本月生產該半成品的成本項目數額×還原率。這個計算公式中，當我們的成本計算中既存在廣義的半成品（相對于整個企業的半成品）又存在狹義的半成品（相對于某一個生產車間的半成品）時，對上述公式的應用就可能出現混亂。況且，如果某產品的生產經過三個以上生產步驟，則通過一次成本還原后，仍然存在著需要還原的“自制半成品”綜合成本項目，必須依次向前進行成本還原，直到最初的生產步驟才能將產品成本中的“自制半成品”成本還原為原始成本項目。但是這種成本還原方法，過于煩瑣，費時、費力不易操作。

3.2做好產品設計的成本控制

產品設計者的成本意識至關重要。任何廠家開發的產品，不論其功能選擇如何科學合理，倘不注意簡化產品自身結構，合理挑選制造材料，改進加工工藝，降低生產成本，都可能因價格高于同行企業的同質產品，市場競爭處于不利地位乃至夭折。在產品設計階段，必須對材料質量、加工工藝等作好成本估算，既要保證關鍵部件的過硬質量，又要防止對非關鍵部件精度要求過高，從而加大此類零部件在產品成本中所占的比重，造成因質量過剩而引起的浪費。如果產品各零部件功能都能與其相應成本相匹配，且與產品整體使用壽命基本一致，便實現了產品制造成本的優化。

3.3提高中小企業會計人員整體素質和業務水平

中小企業并非完全沒有能力聘請成本會計人員，只是大多數企業管理者缺乏對成本核算的足夠認識和重視，個人建議，為了企業自身的經營管理和企業的長遠發展考慮，有條件的中小企業還是應該聘用專業的成本會計人員，即便是聘用兼職會計人員，也盡量要求有成本核算的基礎方為上策。

現代企業管理需要更加關注成本管理，成本核算也必須更加科學化和系統化。目前我國許多企業所采用的傳統成本核算方法存在著諸多缺陷，難以滿足企業參與市場競爭的需要，必須加以改進和完善。創新是改進我國企業的成本管理的首要問題，現在我們需要成本管理觀念的創新、成本核算方法的創新、成本核算人員的創新。注重成本核算方法的改進是我國中小企業成本管理的關鍵，只有把現代的成本管理和核算方法有效地運用于實踐當中，才能促進經濟發展水平的提高，中小企業的成本核算中的某些問題還需進一步探討，在探討的中求進步，在探討中求發展，在探討中求改進，最終完善。

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（作者單位：沈陽市對外貿易經濟合作局會計核算中心）