基于公允價值應(yīng)用的會計信息質(zhì)量問題探討

【摘要】 在會計實(shí)務(wù)中，公允價值的應(yīng)用能否保障會計信息質(zhì)量十分重要，而要保證會計信息的質(zhì)量就必須提高會計信息的相關(guān)性與可靠性。正是基于以上認(rèn)識，通過會計信息相關(guān)性、可靠性與公允價值的關(guān)系入手，探討公允價值的合理應(yīng)用，以及推動加強(qiáng)會計信息質(zhì)量的措施。

【關(guān)鍵詞】 公允價值 會計信息質(zhì)量 可靠性和相關(guān)性

在人們的經(jīng)濟(jì)活動過程中，通過會計實(shí)踐把會計主體價值的運(yùn)行狀況反映出來的經(jīng)濟(jì)信息即為通常所說的會計信息。它了解企業(yè)經(jīng)營成果、財務(wù)狀況的重要途徑，更是企業(yè)相關(guān)管理者進(jìn)行決策和管理的依據(jù)所在。可見，會計信息質(zhì)量優(yōu)劣與否，直接關(guān)系著企業(yè)經(jīng)營管理者決策是否正確，進(jìn)而對企業(yè)合理配置經(jīng)濟(jì)資源產(chǎn)生影響，這必然會妨礙企業(yè)在資本市場上的正常運(yùn)作。下面就從公允價值應(yīng)用對會計信息質(zhì)量的影響入手，探討提升會計信息質(zhì)量的措施。

1.可靠性與相關(guān)性是會計信息質(zhì)量最為重要的特征

會計信息質(zhì)量是企業(yè)會計信息滿足相關(guān)需要特征的總和，是會計信息應(yīng)達(dá)到質(zhì)量的基本要求，更是企業(yè)為達(dá)到經(jīng)營目標(biāo)而在會計系統(tǒng)設(shè)計中約束會計信息的主要指標(biāo)。會計信息作為國際商業(yè)的通用語言，在各類經(jīng)濟(jì)活動中通過會計理論、方法的合理應(yīng)用，以及嚴(yán)密的會計核算程序，對企業(yè)的現(xiàn)金流量、財務(wù)狀況及經(jīng)營成果等經(jīng)濟(jì)情況加以反映，是企業(yè)經(jīng)濟(jì)信息鏈條上重要的一環(huán)。會計行為的最終結(jié)果就是為企業(yè)管理者或信息使用者提供足以滿足其需求的會計信息。而作為會計行為主要產(chǎn)品的會計信息，能否滿足企業(yè)管理者或信息使用者的需求，發(fā)揮其應(yīng)有的重要作用，這首先對會計信息為一特殊產(chǎn)品的質(zhì)量提出了要求。換言之，會計信息質(zhì)量決定了其對企業(yè)管理者或信息使用者有用與否，是會計信息能否發(fā)揮作用的重要前提。

不同的會計信息質(zhì)量特征，所側(cè)重的內(nèi)容也有所不同，當(dāng)企業(yè)管理者要做一項決策，當(dāng)會計信息不能滿足所有要求時，就必須對其中的一些信息質(zhì)量特征進(jìn)行合理取舍，判斷哪些質(zhì)量特征需放在首位，而哪能些質(zhì)量特征能適當(dāng)降低要求，這是對會計信息質(zhì)量特征進(jìn)行取舍的所應(yīng)思考的問題。因此，我們需要了解主要會計信息質(zhì)量特征間的權(quán)衡關(guān)系。

可靠性和相關(guān)性是會計信息最為主要的質(zhì)量特征，這是因?yàn)榭煽颗c相關(guān)是企業(yè)管理者進(jìn)行決策時對會計信息最本質(zhì)的要求，也是會計目標(biāo)要求的直接體現(xiàn)，對企業(yè)會計會計程序和方法的選擇有著重大的影響。相關(guān)性與可靠性均是確保會計信息有用不可或缺的要素，兩者互相依賴、相互支持，并統(tǒng)一于會計有用性的總體質(zhì)量特征之下。這具體體現(xiàn)在：如果失去可靠性，會計信息再相關(guān)也沒用利用的價值，這好比無論多么對癥的藥品，如果是假的就難以治病，甚至產(chǎn)生危害一樣；同理，會計信息離開了相關(guān)性，分析、驗(yàn)證、取得的信息再準(zhǔn)確，精力耗費(fèi)的再多也是做無用功，因?yàn)樵撔畔?jīng)營決策沒有任何幫助。可見，可靠性與相關(guān)性的關(guān)系是如此緊密，離開可靠性談?wù)撓嚓P(guān)性，或是能離開相關(guān)性談?wù)摽煽啃远际遣豢扇〉模瑑烧咄瑫r對會計信息的有用性產(chǎn)生影響。

2.應(yīng)用公允價值對會計信息質(zhì)量的影響探析

合格的會計信息在質(zhì)量方面需要滿足企業(yè)經(jīng)營者或會計信息使用者的需求。若想使提供的信息既相關(guān)又可靠，還必須認(rèn)識到：會計信息的使用地點(diǎn)、使用時間、使用對象、市場氛圍、社會環(huán)境等因素，都會對會計信息的質(zhì)量產(chǎn)生影響的。下面重點(diǎn)分析公允價值與會計信息質(zhì)量可靠性、相關(guān)性等主要特征的關(guān)系。

2.1 公允價值與會計信息質(zhì)量可靠性的關(guān)系分析

可靠性要求依據(jù)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的交易事項進(jìn)行確認(rèn)和會計計量，如實(shí)將符合確認(rèn)、計量要求的會計要素及相關(guān)信息進(jìn)行正確反映，以確保會計信息的內(nèi)容完整、真實(shí)可靠。而公允價值可以對匯率、物價變動所引起的貶值真實(shí)反映，從而動態(tài)地揭示現(xiàn)階段企業(yè)真實(shí)的經(jīng)營成果與財務(wù)狀況。從為企業(yè)管理者或會計信息使用者提供可靠、真實(shí)信息這個角度看來，采用公允價值計量與會計信息可靠性原則的目標(biāo)是一致的。但就目前而言，我國公允價值應(yīng)用的經(jīng)濟(jì)環(huán)境還不十分完善，如缺乏完善的市場環(huán)境，會計人員素質(zhì)也參差不齊，這制約了使用公允價值模式的效果。因此應(yīng)進(jìn)一步完善市場環(huán)境、提升會計人員素養(yǎng)，才能保證公允價值會計的信息質(zhì)量。

2.2 公允價值與會計信息相關(guān)性的關(guān)系分析

相關(guān)性要求企業(yè)會計信息應(yīng)有與決策相關(guān)，助于經(jīng)營管理者進(jìn)行正確決策，有助于信息使用者對企業(yè)經(jīng)營狀況做出合理的評價與預(yù)測。

在我國經(jīng)濟(jì)大發(fā)展背景下，大量新興業(yè)務(wù)涌現(xiàn)出來，企業(yè)當(dāng)中如知識產(chǎn)權(quán)、人力資源、衍生金融工具及商譽(yù)等現(xiàn)有計量模式遇到了難題，這都對會計信息相關(guān)性產(chǎn)生了影響。公允價值的運(yùn)用有效解決了這類資產(chǎn)確認(rèn)與計量的問題，進(jìn)而滿足投資者對相關(guān)會計信息的需求。例如，中小股東們對所持股分所占資產(chǎn)份額不那么重視了，轉(zhuǎn)而關(guān)注所持股份所帶來利得的多寡，也更加關(guān)心企業(yè)經(jīng)營狀況與未來前景等相關(guān)信息。會計信息有用與否、價值高低，關(guān)鍵要看其與企業(yè)經(jīng)營管理者的決策是否相關(guān)，對企業(yè)的經(jīng)營決策能否提供幫助。公允價值的大量運(yùn)用能極大提高會計信息的相關(guān)性，使會計信息更加真實(shí)地反映出金融資產(chǎn)或負(fù)債的價值，有助于防范和化解企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險。

可靠性是相關(guān)性存在的基礎(chǔ)，會計信息只有在可靠性的大前提下能做盡可能相關(guān)，才能最大限度地滿足企業(yè)經(jīng)營管理者等會計信息使用者的需求。公允價值對會計信息質(zhì)量的主要影響是可靠性，如果采用公允價值使可靠性得以提高，那么會計信息質(zhì)量也能提高；相反若采用公允價值降低了可靠性，則會計信息的質(zhì)量必然降低。

3.提升公允價值對會計信息質(zhì)量正影響的措施探討

3.1 加強(qiáng)對公允價值理論及實(shí)踐的研究

由于缺少對公允價值計量的準(zhǔn)則或規(guī)范，我國對公允價值的計量缺乏統(tǒng)一的操作指導(dǎo)，而散落于不同準(zhǔn)則中的公允價值計量方法、要求等，由于理解和應(yīng)用差異的原因，也一步使公允價值的不確定性得以增強(qiáng)。因此，加強(qiáng)對公允價值理論和實(shí)踐應(yīng)用的研究，盡快建立我國公允價值計量的相關(guān)準(zhǔn)則很有必要。

3.2 推動公允價值應(yīng)用環(huán)境的進(jìn)一步改善

首先是經(jīng)濟(jì)環(huán)境的改善，如，完善政府的服務(wù)功能；引入市場競爭機(jī)制打破行業(yè)壟斷；大力推動生產(chǎn)要素交易市場的發(fā)展等。其次是使法律環(huán)境得到改善。即制定、完善相關(guān)的法規(guī)制度，完善企業(yè)公司治理結(jié)構(gòu)，促進(jìn)公允價值應(yīng)用環(huán)境法律保障與監(jiān)督體系不斷完備。同時，建立公平、自由、開放、誠信的交易體系。最后是會計人員素質(zhì)的改善與提升。就是加強(qiáng)培訓(xùn)與后續(xù)教育的力度，切實(shí)提升會計人員的職業(yè)道德和業(yè)務(wù)水平。

3.3 采用公允價值計量，應(yīng)對相關(guān)信息加強(qiáng)披露。

有有鑒于獲取公允價值的復(fù)雜性和假設(shè)性、公允價值的實(shí)時性，以及報表項目的波動性，應(yīng)對采用公允價值計量的相關(guān)會計信息進(jìn)行充分披露。例如：在會計報表中增設(shè)一份“全面損益表”，同時，對公允價值獲取的過程信息進(jìn)行及時披露。

結(jié)語

隨著我國經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，會計信息的作用日益突顯出來。如何對企業(yè)的會計信息質(zhì)量予以評價，成為及待解決的課題。公允價值在會計計量中的應(yīng)用不但能提高會計信息的相關(guān)性，而且能夠保證得到相應(yīng)的可靠性。這既有利于提高會計信息的質(zhì)量，也為企業(yè)經(jīng)營管理者或會計信息使用者提供有用的決策信息。

參考文獻(xiàn)：

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[2]崔永艷《關(guān)于會計信息質(zhì)量的思考》[J] 商業(yè)文化（下半月） 2011（8）.

（作者單位：黑龍江省交通信息通信中心）