淺談企業(yè)內(nèi)部管理審計(jì)

【摘要】 隨著市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和現(xiàn)代企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的不斷完善，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門作為內(nèi)部控制制度的重要組成部分，必須主動(dòng)適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的形式，轉(zhuǎn)變思想和理念，把工作重點(diǎn)從以往傳統(tǒng)的“查錯(cuò)防弊”向提高企業(yè)經(jīng)營管理水平和增加企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的方向轉(zhuǎn)變，因此，內(nèi)部審計(jì)部門必須向高層次的管理審計(jì)轉(zhuǎn)變。這是市場經(jīng)濟(jì)下現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展必然趨勢，加強(qiáng)和改進(jìn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)方法，對于確保資產(chǎn)的安全和增值，保持企業(yè)的持續(xù)健康快速發(fā)展有著十分重要的意義。

【關(guān)鍵詞】 管理審計(jì) 方法 對策

1.管理審計(jì)的主要內(nèi)容

管理審計(jì)是審計(jì)機(jī)構(gòu)采用特定的審計(jì)程序和方法，對企業(yè)管理活動(dòng)的效率性、管理能力和水平進(jìn)行審查和分析，通過對管理現(xiàn)狀的評價(jià)，謀求改進(jìn)管理，從而促進(jìn)企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益的審計(jì)活動(dòng)。管理審計(jì)的出現(xiàn)是審計(jì)自身隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展的必然結(jié)果。它審查的是一個(gè)單位的管理組織是否合理、管理機(jī)能是否健全、管理制度是否完善、管理工作是否有效，著眼于整個(gè)管理制度和方法的改進(jìn)，因而比業(yè)務(wù)經(jīng)營審計(jì)又進(jìn)了一步。

2.管理審計(jì)的程序和方法

當(dāng)前我國的管理審計(jì)工作還處于初始階段，沒有形成一套完整的審計(jì)程序和方法。結(jié)合目前企業(yè)經(jīng)營管理實(shí)際狀況，管理審計(jì)可按照以下程序進(jìn)行。

2.1確立審計(jì)目標(biāo)。確立審計(jì)目標(biāo)首先應(yīng)與企業(yè)內(nèi)部管理者交流、研究，充分聽取他們的意見，依據(jù)管理者已經(jīng)制定的內(nèi)部控制程序、決策文件，初步確立審計(jì)重點(diǎn)，依據(jù)這些標(biāo)準(zhǔn)的相互關(guān)系和市場變化，更好地認(rèn)識審計(jì)目標(biāo)，提高管理審計(jì)的質(zhì)量。

2.2了解被審計(jì)單位的基本情況。要了解企業(yè)發(fā)展沿革歷史、體制、生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)、現(xiàn)有生產(chǎn)規(guī)模和生產(chǎn)能力等主要內(nèi)容，對被審計(jì)單位有一個(gè)初步的認(rèn)識；要與被審計(jì)單位的各級干部、技術(shù)人員、職工進(jìn)行討論，了解其業(yè)務(wù)流程和處理程序；全面了解被審計(jì)單位的管理情況，通過調(diào)閱以往的審計(jì)報(bào)告、行業(yè)報(bào)告等了解企業(yè)目前的管理、財(cái)務(wù)及經(jīng)營情況，為審計(jì)順利開展奠定基礎(chǔ)。

2.3審查被審計(jì)單位管理制度執(zhí)行情況的有效性、適當(dāng)性、協(xié)調(diào)性。企業(yè)的管理制度要相互協(xié)調(diào)，既要有制約作用，又要有協(xié)調(diào)機(jī)制，還要繁簡適中，以利于整體功能的發(fā)揮。

2.4比較實(shí)際控制系統(tǒng)和理想控制系統(tǒng)，找出遺漏的控制和管理缺陷。用公司政策、會計(jì)準(zhǔn)則、政府法律法規(guī)、先進(jìn)的企業(yè)管理準(zhǔn)則來判斷管理制度的恰當(dāng)性。要針對審計(jì)過程中遇到的實(shí)際情況，在把握客觀、獨(dú)立、公正原則的基礎(chǔ)上，找出被遺漏的控制點(diǎn)。

3.企業(yè)內(nèi)部管理審計(jì)目前存在的主要問題

3.1對管理審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部治理中的作用認(rèn)識不足

現(xiàn)階段企業(yè)經(jīng)營管理粗放、責(zé)任不明、法制不健全、違規(guī)違紀(jì)現(xiàn)象較為普遍，會計(jì)信息失真比較嚴(yán)重，內(nèi)部審計(jì)的主要功能還是履行監(jiān)督職責(zé)，主要任務(wù)還是審查財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性，審計(jì)重點(diǎn)仍在財(cái)務(wù)收支。管理審計(jì)作為一種獨(dú)立、客觀、公正的約束和評價(jià)機(jī)制，其在公司治理結(jié)構(gòu)中的管理職能尚未得到充分認(rèn)識和重視，使得審計(jì)領(lǐng)域、范圍受到限制，管理審計(jì)發(fā)展受到影響。

3.2管理審計(jì)沒有形成自己的審計(jì)體系

由于我國內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)工作起步較晚，有關(guān)內(nèi)部審計(jì)工作的法律、法規(guī)與準(zhǔn)則的建設(shè)都不盡完善，不像外部審計(jì)那樣有較為健全、完善的法律、法規(guī)可以遵循；內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或部門自我評價(jià)機(jī)制較弱，開展工作的隨意性較大，更談不上針對管理全過程的管理審計(jì)的法制化、制度化、規(guī)范化建設(shè)。我國目前缺乏公認(rèn)的管理審計(jì)準(zhǔn)則，管理審計(jì)人員各行其是，管理審計(jì)只能在不規(guī)范、低水平的狀態(tài)下進(jìn)行。因此，管理審計(jì)走上法制化、制度化、規(guī)范化的道路還很漫長。

3.3審計(jì)手段和方法陳舊

隨著信息技術(shù)的發(fā)展，特別是網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)審計(jì)日益成為審計(jì)的主要方式，傳統(tǒng)的事后審計(jì)逐漸延展到事前、事中的審計(jì)，全程審計(jì)成為可能。面對網(wǎng)絡(luò)審計(jì)，需要產(chǎn)生一種不同于傳統(tǒng)手工審計(jì)的方式及新的管理審計(jì)方法。目前，在國內(nèi)由于管理審計(jì)剛起步，所運(yùn)用的一些審計(jì)方法還是傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)方法，許多審計(jì)還停留在傳統(tǒng)手工查賬的基礎(chǔ)上，在新技術(shù)面前還有些無所適從。審計(jì)手段落后，不但增加了審計(jì)難度。而且效率低、準(zhǔn)確率差，嚴(yán)重影響了審計(jì)作用的發(fā)揮，無法滿足企業(yè)管理對審計(jì)工作的需求。

3.4審計(jì)人員的素質(zhì)不能滿足管理審計(jì)需要

現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和組織規(guī)模的擴(kuò)大、市場和貿(mào)易的國際化以及競爭的加劇等因素使得企業(yè)經(jīng)營管理難度日益加大，受托管理責(zé)任關(guān)系也不斷深化，對管理審計(jì)提出了更高的要求。審計(jì)人員必須具有對商業(yè)活動(dòng)的洞察力及審計(jì)程序的相關(guān)知識，深刻認(rèn)識和正確把握管理控制鏈。

4.改進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部管理審計(jì)的對策

4.1要轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)審計(jì)觀念，合理定位管理審計(jì)

審計(jì)人員首先要引入先進(jìn)的審計(jì)理念，明白管理審計(jì)是未來內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展方向，審計(jì)人員要從傳統(tǒng)審計(jì)入手，去揭露管理問題，分析原因，尋找對策和解決方法，從而改進(jìn)管理和提高效益。其次，被審計(jì)單位也應(yīng)轉(zhuǎn)變觀念，認(rèn)識到審計(jì)的真正目的是促進(jìn)企業(yè)提高競爭力，達(dá)到效益最大化，與管理者、被審者的根本目標(biāo)是一致的，建立起審計(jì)監(jiān)督與審計(jì)對象、業(yè)務(wù)部門的伙伴關(guān)系，使審計(jì)監(jiān)督與企業(yè)管理相結(jié)合，保證審計(jì)工作順利開展。

4.2盡快建立健全管理審計(jì)方法體系，明確管理審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)

審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是指審計(jì)人員對被審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行評價(jià)的依據(jù)，離開了審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)人員就無法對被審計(jì)事項(xiàng)的真實(shí)性、合法性、效益性進(jìn)行客觀的評價(jià)和監(jiān)督。由于企業(yè)的情況千差萬別，內(nèi)部管理審計(jì)機(jī)構(gòu)可以自行開發(fā)適合本企業(yè)的管理審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部審計(jì)人員只有在建立一整套適合本企業(yè)的管理評價(jià)體系之后，才可對被審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行評價(jià)，使內(nèi)部管理審計(jì)工作有法可依、有章可循。應(yīng)抓緊制訂管理審計(jì)的法規(guī)和條例，將管理審計(jì)制度用法律的形式固定下來，以進(jìn)一步明確管理審計(jì)的重要性和必要性。

4.3要正確區(qū)分管理審計(jì)與其他傳統(tǒng)審計(jì)

除管理審計(jì)外，企業(yè)中還存在許多其他類型的審計(jì)，如財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)和任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等，審計(jì)人員需正確區(qū)分管理審計(jì)與這些傳統(tǒng)審計(jì)的不同之處，從而保證管理審計(jì)的有效性。

4.4提高內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性。獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)的基本原則，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性是通過審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置和審計(jì)的客觀性來體現(xiàn)的。內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)在整個(gè)組織或單位中處于較高的權(quán)威位置，直接受最高管理層的領(lǐng)導(dǎo)或授權(quán)。只有這樣，審計(jì)業(yè)務(wù)才會不受其他部門的干擾和限制，從而有效地行使審計(jì)職權(quán)。審計(jì)部門的獨(dú)立性有利于審計(jì)的客觀性。審計(jì)部門應(yīng)獨(dú)立于管理部門、經(jīng)營部門之外，審計(jì)部門只有獨(dú)立于被審計(jì)活動(dòng)，才能做到審計(jì)結(jié)論的客觀、真實(shí)、公正。

4.5要建立完善的內(nèi)部審計(jì)激勵(lì)約束機(jī)制

管理審計(jì)與傳統(tǒng)審計(jì)相比，直接成果相對不大，但被采納的審計(jì)建議帶來的間接效益卻可能非常大，因此，管理審計(jì)的成果不好量化，不很直接，且短期內(nèi)不易顯現(xiàn)，審計(jì)人員業(yè)績不明顯。針對這種情況，企業(yè)要在激勵(lì)和約束機(jī)制上做文章，在對審計(jì)人員考核時(shí)，應(yīng)加大對管理審計(jì)的傾斜，引導(dǎo)審計(jì)人員在這方面下工夫，為搞好管理審計(jì)提供保障。

4.6加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)

搞好管理審計(jì)的關(guān)鍵是人才。要建設(shè)一支業(yè)務(wù)精、作風(fēng)好、高素質(zhì)、復(fù)合型、國際型的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍。認(rèn)真推行內(nèi)部審計(jì)人員持證上崗制度和后續(xù)教育制度。通過各種有效途徑和方式對現(xiàn)有內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行知識和技能培訓(xùn)，提高和優(yōu)化審計(jì)人員專業(yè)技術(shù)水平和知識結(jié)構(gòu)。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)理論研究，認(rèn)真吸取國內(nèi)外先進(jìn)的經(jīng)驗(yàn)和技術(shù)方法。大多數(shù)審計(jì)人員最初都是作為會計(jì)師而培訓(xùn)的。大部分時(shí)間都花在會計(jì)業(yè)務(wù)上，但是管理審計(jì)不是財(cái)務(wù)審計(jì)的簡單延伸。管理審計(jì)需要復(fù)臺型的審計(jì)隊(duì)伍，僅有會計(jì)師是不夠的，還需要精通其他學(xué)科知識的人員，如計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，市場學(xué)、工程技術(shù)、運(yùn)籌學(xué)企業(yè)管理、質(zhì)量控制和人力資源等方面的專家，這是成功地實(shí)施管理審計(jì)所必需的。

總之，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)將管理審計(jì)作為今后的工作發(fā)展方向和核心業(yè)務(wù)，將審計(jì)工作的目標(biāo)放在提高管理水平和增加企業(yè)價(jià)值上，定位于“管理、效益”，運(yùn)用科學(xué)、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序和方法，為企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)服務(wù)。

（作者單位：內(nèi)蒙古集通鐵路（集團(tuán)）公司審計(jì)處）