淺談新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施對(duì)電力企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響

【摘要】 本文以電力企業(yè)為研究對(duì)象，立足于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施背景，從固定資產(chǎn)核算、借款費(fèi)用核算、所得稅核算以及政府補(bǔ)助核算這四個(gè)方面入手，對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施對(duì)電力企業(yè)會(huì)計(jì)核算所帶來的影響進(jìn)行了詳細(xì)分析與闡述，并據(jù)此論證了電力企業(yè)應(yīng)對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變化，關(guān)注會(huì)計(jì)核算工作在不斷提升電力企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益乃至實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展目標(biāo)的過程中所起到的至關(guān)重要的作用與意義。

【關(guān)鍵詞】 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 電力企業(yè) 會(huì)計(jì)核算 影響 分析

從理論上來說，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是會(huì)計(jì)人員從事會(huì)計(jì)工作的指南與規(guī)范，各項(xiàng)會(huì)計(jì)行為行為都需要以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)范為出發(fā)點(diǎn)與歸宿。一般來說，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可以劃分為基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)計(jì)量與編報(bào)以及具體業(yè)務(wù)準(zhǔn)則這三大組成部分，貫穿于整個(gè)會(huì)計(jì)核算與監(jiān)管工作的始末。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則自制定實(shí)施以來已深入企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作的方方面面，給整個(gè)企業(yè)經(jīng)營管理工作與經(jīng)濟(jì)效益的實(shí)現(xiàn)帶來了深遠(yuǎn)的影響。

1.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施對(duì)電力企業(yè)固定資產(chǎn)核算的影響分析

從固定資產(chǎn)的入賬范圍方面來說，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)其歸屬范圍進(jìn)行了重新劃分。它取消了舊準(zhǔn)則中有關(guān)固定資產(chǎn)單位價(jià)值的限定條件，將那部分由企業(yè)所持有或是出租的，以商品生產(chǎn)、提供勞務(wù)為目的且使用壽命在1個(gè)會(huì)計(jì)年度以上但不滿足舊準(zhǔn)則關(guān)于固定資產(chǎn)單位價(jià)值條件的有形資產(chǎn)同樣納入固定資產(chǎn)核算范圍當(dāng)中。這也就是說，從固定資產(chǎn)入賬角度來看，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在保留舊準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定的基礎(chǔ)上，對(duì)其作出了一定的延伸，無論是否達(dá)到單位價(jià)值要求應(yīng)視作固定資產(chǎn)，按固定資產(chǎn)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范進(jìn)行核算。對(duì)于電力企業(yè)而言，按照舊準(zhǔn)則要求計(jì)入存貨科目的設(shè)備更換用零備件應(yīng)當(dāng)在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范下轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)科目，在縮減當(dāng)期費(fèi)用的同時(shí)增加利潤總額。

從固定資產(chǎn)的入賬時(shí)間方面來說，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中明確：對(duì)于那部分已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)來說，無論其是否已交付正常使用，或是仍未辦理竣工決算，都應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)項(xiàng)目借方，并按預(yù)估價(jià)值填記借方發(fā)生額，等到該項(xiàng)固定資產(chǎn)正常交付使用或是竣工結(jié)算辦理完畢之后再根據(jù)相關(guān)憑證上登記的實(shí)際發(fā)生額調(diào)整前期已入賬的預(yù)估額，沖減相關(guān)費(fèi)用，但并不要求對(duì)固定資產(chǎn)前期已計(jì)提的折舊額進(jìn)行沖銷。

2.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施對(duì)電力企業(yè)借款費(fèi)用核算的影響分析

舊準(zhǔn)則中規(guī)定只有那部分以構(gòu)建固定資產(chǎn)為目的而發(fā)生的借款項(xiàng)目才能夠在費(fèi)用發(fā)生當(dāng)期計(jì)入資本化的借款費(fèi)用當(dāng)中。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)借款費(fèi)用資本化的界定范圍做出了調(diào)整，企業(yè)判斷某項(xiàng)借款行為是否為資本化支出需要從以下幾個(gè)方面進(jìn)行考量：首先，借款費(fèi)用的資本化確認(rèn)需要滿足以構(gòu)建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)為目的，而發(fā)生的各種現(xiàn)金支付、非現(xiàn)金資產(chǎn)轉(zhuǎn)移以及增加帶息債務(wù)的各種經(jīng)濟(jì)行為這一條件；其次借款費(fèi)用相關(guān)資金已發(fā)生；最后，為使資產(chǎn)達(dá)到銷售或是預(yù)定可使用狀態(tài)而發(fā)生的構(gòu)建及生產(chǎn)行為已經(jīng)開始。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的這一調(diào)整要求企業(yè)在該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行核算使，需要按照專門借款與累計(jì)資產(chǎn)發(fā)生額之間的差調(diào)整借款費(fèi)用發(fā)生額并予以資本化轉(zhuǎn)出。就電力企業(yè)而言，若電力企業(yè)工程項(xiàng)目建設(shè)施工涉及到大量的流動(dòng)資金或是其他形式借款的時(shí)候，這種借款費(fèi)用資本化確認(rèn)的擴(kuò)展無疑會(huì)相應(yīng)的增加工程造價(jià)，降低在建工程項(xiàng)目施工期間費(fèi)用化的利息支出項(xiàng)目發(fā)生額，最終提高電力企業(yè)在建工程經(jīng)濟(jì)效益。

3.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施對(duì)電力企業(yè)所得稅的影響分析

從所得稅項(xiàng)目核算方面來說，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施企業(yè)所得稅的科目設(shè)置、核算方式乃至賬務(wù)處理程序均做出了深入的調(diào)整與變革。首先，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在對(duì)企業(yè)資產(chǎn)與負(fù)債項(xiàng)目進(jìn)行計(jì)量與核算，引入了計(jì)稅基礎(chǔ)這一基本概念，規(guī)定企業(yè)在取得資產(chǎn)或是發(fā)生負(fù)債時(shí)需要按照一定規(guī)范計(jì)算計(jì)稅基礎(chǔ)，并對(duì)計(jì)稅基礎(chǔ)發(fā)生額與資產(chǎn)/負(fù)債項(xiàng)目發(fā)生額之間的差異進(jìn)行核算，按其歸屬范圍納入遞延所得稅資產(chǎn)/負(fù)債項(xiàng)目當(dāng)中。在此基礎(chǔ)上企業(yè)需要按照資產(chǎn)債務(wù)表法相關(guān)約定對(duì)企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)所提供的資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目對(duì)所發(fā)生的資產(chǎn)、負(fù)債按照計(jì)稅基礎(chǔ)與會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的比較區(qū)別可抵扣暫時(shí)性差異與應(yīng)納稅暫時(shí)性差異科目的發(fā)生額，進(jìn)而完成后續(xù)計(jì)量與列報(bào)工作。就電力企業(yè)來說，輸變電設(shè)備、發(fā)電設(shè)備等一系列固定資產(chǎn)使用設(shè)備的預(yù)估可使用年限都需要進(jìn)行重新估算，輸電線路在某些特定運(yùn)行環(huán)境，如污染問題嚴(yán)重、空氣質(zhì)量低下的的環(huán)境中其職能發(fā)揮受到明顯制約，進(jìn)而發(fā)生實(shí)體性貶值，需要電力企業(yè)對(duì)其使用壽命進(jìn)行重新估算。由此而造成的計(jì)稅基礎(chǔ)與會(huì)計(jì)基礎(chǔ)差異就需要相應(yīng)計(jì)入可抵扣暫時(shí)性差異或是應(yīng)納稅暫時(shí)性差異科目當(dāng)中，并在所得稅報(bào)表中反映出來。

4.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施對(duì)電力企業(yè)政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)核算的影響分析

政府補(bǔ)助作為新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中一項(xiàng)全新的核算規(guī)范，其制定與實(shí)施的目的在于規(guī)范企業(yè)有關(guān)政府補(bǔ)助行為的確認(rèn)、計(jì)量以及相關(guān)會(huì)計(jì)信息的披露工作。何謂政府補(bǔ)助呢？新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中明確指出：政府補(bǔ)助是指企業(yè)從政府無償取得貨幣資產(chǎn)或是非貨幣資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)行為，但政府作出投資主體向企業(yè)進(jìn)行投資的行為不應(yīng)計(jì)入政府補(bǔ)助項(xiàng)目當(dāng)中。就電力企業(yè)而言，電力企業(yè)在一般經(jīng)營管理過程中所收到的政府補(bǔ)助一般有政府所返還的農(nóng)網(wǎng)還貸基金、所得稅退稅以及增值稅返還這幾種表現(xiàn)形式。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定下，電力企業(yè)應(yīng)當(dāng)將所收到的政府補(bǔ)助納入損益發(fā)生額項(xiàng)目，根據(jù)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)發(fā)生會(huì)計(jì)期間按月計(jì)入當(dāng)期損益。政府補(bǔ)助的這種核算處理方式使得一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)電力企業(yè)所獲取的收益增加，利潤總額增加。

結(jié)束語

在全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程不斷加快與市場競爭日益激烈的背景作用下，電力企業(yè)在整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)中的基礎(chǔ)性地位日益凸顯，電力企業(yè)會(huì)計(jì)核算也需要把握市場發(fā)展趨勢(shì)，積極應(yīng)對(duì)各種變化發(fā)展。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不斷深入企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理行為的推動(dòng)作用下，電力企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作需要正視并應(yīng)對(duì)哪些方面的變化，已成為當(dāng)前電力企業(yè)相關(guān)工作人員首要思考的問題之一。本文對(duì)電力企業(yè)會(huì)計(jì)核算在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施背景下發(fā)生的一系列改變進(jìn)行了簡要分析與說明，希望能夠?yàn)榻窈笙嚓P(guān)實(shí)踐與研究工作的開展提供一定意見與建議。

參考文獻(xiàn)：

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（作者單位：甘肅省電力公司物流服務(wù)中心）