淺析謹(jǐn)慎性原則在我國(guó)會(huì)計(jì)制度中的運(yùn)用

【摘要】 謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的具體應(yīng)用中，是一把“雙刃劍”，一方面，它能避免虛增資產(chǎn)和浮夸利潤(rùn)從而保護(hù)投資者和債權(quán)人的利益，而另一方面利用不當(dāng)又會(huì)造成諸多負(fù)面影響，使會(huì)計(jì)信息失真等，因而爭(zhēng)議頗多。

【關(guān)鍵詞】 謹(jǐn)慎性原則 理念 重要性 發(fā)展階段 應(yīng)用 完善 注意事項(xiàng)

1.謹(jǐn)慎性原則的理念及重要性

謹(jǐn)慎性原則，指的就是企業(yè)在對(duì)不確定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的估計(jì)時(shí)，凡是可以預(yù)見的負(fù)債、損失、費(fèi)用都應(yīng)當(dāng)確認(rèn)入賬，相反，對(duì)于某些項(xiàng)目，如資產(chǎn)和收入等，如果沒(méi)有充足的把握，則不予以確認(rèn)入賬，這就是謹(jǐn)慎性原則。謹(jǐn)慎性原則并不是一條中心性的原則，它是對(duì)其他的一般性原則的補(bǔ)充，主要是企業(yè)為了凈化其資產(chǎn)和損益，不少紀(jì)錄負(fù)債、損失和費(fèi)用，也不多紀(jì)錄資產(chǎn)和收益，最終真實(shí)的體現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)狀況，減少人為控制的不良記錄行為。

謹(jǐn)慎性原則對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作的意義不可忽視，它可以使企業(yè)規(guī)避經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，提高會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量，滿足內(nèi)部經(jīng)營(yíng)決策的需要，從而提高企業(yè)的外部競(jìng)爭(zhēng)力。這個(gè)原則就是使企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)及時(shí)做出合理估計(jì)，正確的評(píng)估企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債，如果不能夠嚴(yán)格的遵循謹(jǐn)慎性原則，企業(yè)很容易在發(fā)展過(guò)程中出現(xiàn)重大的風(fēng)險(xiǎn)，甚至?xí)蛊髽I(yè)破產(chǎn)，從整個(gè)市場(chǎng)角度考慮，謹(jǐn)慎性原則的普遍應(yīng)用也能夠使整個(gè)經(jīng)濟(jì)秩序得到合理有序地進(jìn)行。

謹(jǐn)慎性原則是針對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的不確定性因素，要求人們充分估計(jì)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)和損失，盡量少計(jì)或不計(jì)可能發(fā)生的收益，在會(huì)計(jì)核算處理上保持謹(jǐn)慎小心的態(tài)度，使會(huì)計(jì)信息使用者、決策者保持警惕，應(yīng)對(duì)紛繁復(fù)雜的外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化，把風(fēng)險(xiǎn)損失縮小或限制在一定的范圍。謹(jǐn)慎性原則在實(shí)際操作中存在相當(dāng)程度的主觀隨意性，所以研究該原則如何進(jìn)行把握和運(yùn)用，能夠較好的保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和客觀性。

2.謹(jǐn)慎性原則在我國(guó)發(fā)展的三個(gè)階段

2.1 1993年7月1日起施行的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中首次明確了謹(jǐn)慎性原則，要求企業(yè)會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則的要求，合理核算可能發(fā)生的損失和費(fèi)用。即存貨計(jì)價(jià)方法采用后進(jìn)先出法、應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)折舊采用加速折舊法。

2.2 1998年陸續(xù)頒布的《投資》等一系列具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》中，謹(jǐn)慎性原則得到進(jìn)一步的運(yùn)用，具體包括：計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備和長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備，擴(kuò)大了壞賬準(zhǔn)備的提取范圍，放松固定資產(chǎn)折舊方法——加速折舊法的應(yīng)用條件。對(duì)無(wú)形資產(chǎn)、開辦費(fèi)的攤銷期限作了修訂，對(duì)結(jié)果具有不確定性的或有事項(xiàng)的會(huì)計(jì)核算及信息披露作出了規(guī)范，規(guī)定或有資產(chǎn)和或有利得不予確認(rèn)，一般也不予披露，或有負(fù)債不予確認(rèn)，但應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以披露。

2.3 2001年1月和11月財(cái)政部頒布了六個(gè)新的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并同時(shí)修訂了五項(xiàng)準(zhǔn)則；2001年2月頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。在這些新的準(zhǔn)則和制度中，謹(jǐn)慎性原則體現(xiàn)為：全面計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。中期期末和年末除了計(jì)提原有的“四項(xiàng)準(zhǔn)備”外，還應(yīng)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。改變了借款費(fèi)用資本化的標(biāo)準(zhǔn)，并明確了暫停資本化的條件，避免固定資產(chǎn)價(jià)值虛計(jì)。改變了融資租賃固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定方法，改變了以租賃協(xié)議確定的設(shè)備價(jià)款、發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等支出確定租入固定資產(chǎn)價(jià)值的方法。租賃過(guò)程中發(fā)生的或有租金一律計(jì)入當(dāng)期損益。

3.謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)工作中的實(shí)際應(yīng)用

3.1要提高會(huì)計(jì)工作人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，為謹(jǐn)慎性原則的正確運(yùn)用提供必要條件。必須培養(yǎng)和提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)能力，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員在工作中的不斷學(xué)習(xí)和職業(yè)培訓(xùn)。

3.2把謹(jǐn)慎性原則對(duì)會(huì)計(jì)信息的及時(shí)披露有效的聯(lián)系起來(lái)，并且要合理的增加財(cái)務(wù)報(bào)表的附注。另外在財(cái)務(wù)報(bào)表附注的利用中，不要僅僅局限在一些報(bào)表數(shù)據(jù)的延伸，還應(yīng)該加入更多的不依附于報(bào)表的信息。應(yīng)將謹(jǐn)慎性原則對(duì)有可能影響投資者和債權(quán)人的信息使用者對(duì)目前和未來(lái)的判斷信息都全面表述在財(cái)務(wù)報(bào)表之中。

3.3要加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)審計(jì)力度，在實(shí)際工作中，應(yīng)該充分發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督功能，要加強(qiáng)以獨(dú)立審計(jì)為核心的外部監(jiān)督題，防止企業(yè)基于一些自身利益的考慮而將謹(jǐn)慎性原則濫用，或者鉆一些空子，保障會(huì)計(jì)信息的公允性與謹(jǐn)慎性原則恰當(dāng)合理的運(yùn)用。

3.4要不斷擴(kuò)大謹(jǐn)慎性原則在企業(yè)中的運(yùn)用，企業(yè)實(shí)施謹(jǐn)慎性原則的基礎(chǔ)上，逐步擴(kuò)大謹(jǐn)慎性原則的試用范圍，促進(jìn)各種類型的企業(yè)在同一市場(chǎng)上進(jìn)行競(jìng)爭(zhēng)，最終使得投資者和債權(quán)人對(duì)企業(yè)的分析有著較強(qiáng)的可比性，從而使會(huì)計(jì)信息成為真正有效的決策信息。

3.5新會(huì)計(jì)制度規(guī)定將債務(wù)重組收益及確實(shí)無(wú)法支付的債務(wù)不再計(jì)入企業(yè)損益，對(duì)于債務(wù)重組損失，則記入營(yíng)業(yè)外支出，這使企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)真實(shí)性加強(qiáng)，避免了企業(yè)通過(guò)債務(wù)重組獲取不良利潤(rùn)。

4.謹(jǐn)慎性原則的注意事項(xiàng)

4.1制定涉及到謹(jǐn)慎性原則的會(huì)計(jì)確認(rèn)、會(huì)計(jì)計(jì)量和會(huì)計(jì)報(bào)告的規(guī)定時(shí)盡可能采用一些定量描述，避免定性描述。定量描述清楚明了，沒(méi)有余地，而定性描述彈性較大，主觀操控的空間過(guò)大，為粉飾會(huì)計(jì)信息留下空子。當(dāng)然，這會(huì)受到技術(shù)、成本和效果等方面的制約。

4.2盡量細(xì)化與謹(jǐn)慎性原則相關(guān)的其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的具體操作程序。如對(duì)存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法、固定資產(chǎn)加速折舊的方法、無(wú)形資產(chǎn)攤銷年限等規(guī)定操作性就很強(qiáng)，不容易出現(xiàn)漏洞。

4.3加強(qiáng)社會(huì)審計(jì)和完善內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督。為防止企業(yè)基于自身利益的考慮不用或?yàn)E用謹(jǐn)慎性原則，應(yīng)加強(qiáng)以獨(dú)立審計(jì)為核心的外部監(jiān)督體系，強(qiáng)化內(nèi)在約束機(jī)制，確保會(huì)計(jì)信息的公允性和謹(jǐn)慎性原則的合理運(yùn)用。

4.4實(shí)施會(huì)計(jì)信息充分披露原則。謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用首先是對(duì)會(huì)計(jì)領(lǐng)域中存在的不確定性事項(xiàng)進(jìn)行判斷時(shí)所體現(xiàn)的一種態(tài)度；其次，才表現(xiàn)為一系列的具體會(huì)計(jì)處理方法。因此，凡是與謹(jǐn)慎性原則運(yùn)用有關(guān)的、會(huì)影響投資人和債權(quán)人等信息使用者對(duì)目前和未來(lái)理性判斷的信息都應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中作出全面陳述，包括體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則的若干具體會(huì)計(jì)處理方法應(yīng)用的背景、產(chǎn)生的影響等。

5.對(duì)謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)工作中的發(fā)展和完善

5.1謹(jǐn)慎性原則受到市場(chǎng)價(jià)格機(jī)制的約束，目前很多商品及股權(quán)難以確定其公允價(jià)格，較難確定資產(chǎn)的可變現(xiàn)價(jià)值，只有少數(shù)商品在市場(chǎng)上和有關(guān)部門頒布的價(jià)格信息除外，這樣可以看出，其應(yīng)收賬款的回收率是目前制度下會(huì)計(jì)人員難以把握的，這使得謹(jǐn)慎性原則難以得到適當(dāng)?shù)倪\(yùn)用，所以應(yīng)該進(jìn)行一些改進(jìn)，是謹(jǐn)慎性原則減少對(duì)市場(chǎng)價(jià)格機(jī)制的約束。

5.2謹(jǐn)慎性原則在實(shí)踐運(yùn)用中并不對(duì)所有的企業(yè)同等對(duì)待，在企業(yè)會(huì)計(jì)制度中規(guī)定對(duì)于境外上市公司、境內(nèi)發(fā)行外資股和香港上市公司必選招上面的方法進(jìn)行計(jì)提準(zhǔn)備金，對(duì)其他的上市公司并無(wú)嚴(yán)格規(guī)定，這使得在同一市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中的企業(yè)受到不平等的“待遇”，使謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用存在著不少遺憾。

（作者單位：大信會(huì)計(jì)師事務(wù)有限公司河南分所）