內部審計外包淺析

【摘要】 本文主要分析了內審外包的動因、可行性及必要性；從宏觀的角度闡述了內審外包的模式選擇的影響因素，從微觀成本分析的角度分析了我國不同企業類型對內審外包的選擇方式。

【關鍵詞】 內部審計 外包 模式 成本分析

隨著市場競爭的日益激烈，越來越多的企業將有限的資料集中于核心業務，同時委托外部機構來代理經營管理中的部分職能。因此內部審計外包也被大多企業所采用，但是作為企業自身而言，首先應該對內審外包有一定的了解，做到從實際出發，進而選擇適合自己的審計形式。

1.內部審計及外包的概述

內部審計作為企業內部控制的重要組成部份，在企業監督治理方面，發揮著非常重要的作用。是一種獨立、客觀的保證工作和咨詢活動，其目的不單純是為了協調管理者與股東之間的關系，而且還在于為企業增加價值并提高運作效率。

內部審計外包是指企業管理層將本企業的內部審計職能部分或全部地委托給會計師事務所或其他專業人員履行，其實質是內部審計主體的外部化。從宏觀上講，其具體又分為審計內置、部分外包及全部外包。全部外包即是將戰略性管理在內的全部審計職能都分包給外部中介機構處理，企業內部不設立內部審計機構。而部份外包是指企業內部保留最少的內部審計人員，設置內部審計機構，對于一些經常性的或者涉及較高職業判斷能力和合理知識結構的內部審計工作則由外部中介機構與內部審計人員共同開展。審計內置則是指整個審計作業全部由本單位來完成。

2.成本分析法對內審外包的部分影響因素的驗證

在應用成本分析法對內審外包進行分析時，為了簡化分析，本文將采用我國國內學者王琳、李琳、白文娟對成本的劃分方法，將相關成本主要分成設備投資成本、外包風險成本和日常服務運行成本三部分。同時對“審計內置”、“部分外包”與“全部外包”三種外包形式所能涉及到的各種成本采用一定的方法進行比較分析，不論是直接還是間接、近期或是遠期的變動，均要包括在相關成本中。對企業進行分析時，要將企業進行規模的劃分：大型企業及中小型企業。

已 橫軸X：外包程度；縱軸Y：外包成本；

知 橫軸最左端I：內審內置；中間段P：部分

外包；最右邊W：全部外包；

C1：設備投資成本；C2：外包風險成本；C3：日

常服務運行成本；C：三成本之和；

2.1大型企業內部審計外包程度的分析。如圖1所示，大型企業三條成本線的變化趨勢如下：設備投資成本C1，其應該是一條向右下傾斜的曲線，即隨著外包程度的增加，設備投資成本會隨之降低；外包風險成本C2，其應該是一條向上傾斜的曲線，外包風險主要是是信息丟失的風險和秘密泄露風險，企業為了避免這些，往往會在本企業外包程度增加的情況下投入更多的成本。特別是將企業內部審計中核心部分外包時，其保密成本及建議合理性成本等會大幅度上升；日常服務運行成本C3，一般來說，內部審計外包時支付給會計師事務所的日常服務費會比內部審計不外包時的各種日常費用要稍高一些；三種成本之和C，其形狀應該是一條開口向上的拋物線，其最低點對應一個最低成本和外包程度，最低外包成本為圖1中的C0，外包程度為P'。因此，由以上分析可知，大型企業應該選擇內審外包，其外包成本會在部分外包時達到最低。

2.2小型企業內審外包程度的分析。如圖2所示，其設備投資成本C1同樣會隨著內審外包程度的加大而降低。但小型企業相對于大型企業而言，一般業務范圍小，經濟活動比較簡單，因此其內部審計外包風險成本C2，會相對比較低，在圖中反映為其傾斜程度比大型企業小，但總體趨勢也會向上。而日常服務運行成本C3也會因為其業務范圍小而相對降低，圖中反映為傾斜程度也會稍緩，但總體趨勢也會向上。綜合三方面成本，會得出外包成本曲線C，其也是一條開口向上的曲線，但其最低點所對應的外包程度會更靠近于右側的Y軸，其對應的外包成本為C0'，而對應的外包程度為P''在P'右方，表示更接近于全部外包。

結論

綜上所述，不同規模企業下內審外包的程度是不盡相同的，即使同一規模的企業，因為行業的不同，也會使得外包成本有所不同，所以選擇的外包程度也會不同。所以，內審在多大程度上外包是企業管理層根據自身的具體情況和需要而決定的，更是由內審部門和外部審計組織之間的競爭來實現的，是內部審計資源和外部審計資源優化配置達到最佳使用效率的過程。

通過以上的成本分析得出的結論，只能是針對大多數企業而言，不能網羅所有的企業。即使內審外包是內審工作的必要補充，同時有效的內審外包服務也可以降低審計成本，提高內審工作質量，降低審計風險，但企業在實際操作時還應根據自身情況考慮是否采用審計外包形式，并應謹慎選擇外包方式，不可盲目認為審計外包可以取代內部審計機構。

參考文獻：

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（作者單位：東北林業大學 經濟管理學院）