淺談企業(yè)應(yīng)收賬款管理面臨的風(fēng)險(xiǎn)與防范措施

【摘要】 我國經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，使企業(yè)間的競爭日益激烈，企業(yè)為了擴(kuò)大銷售規(guī)模和市場占有率，賒銷業(yè)務(wù)的產(chǎn)生使應(yīng)收賬款迅速膨脹。應(yīng)收帳款管理問題已限制了企業(yè)的發(fā)展。因此，本文通過分析應(yīng)收賬款的含義，針對我國企業(yè)應(yīng)收賬款的管理現(xiàn)狀及面臨的風(fēng)險(xiǎn)提出防范措施，以期通過本文的闡述增強(qiáng)企業(yè)應(yīng)收賬款的管理意識，加強(qiáng)貸款回收。為實(shí)現(xiàn)對應(yīng)收賬款的有效管理提供參考。

【關(guān)鍵詞】 應(yīng)收賬款 企業(yè) 風(fēng)險(xiǎn) 制度

在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)中，隨著競爭的日益激烈，企業(yè)為了及時占領(lǐng)市場，經(jīng)常會冒險(xiǎn)采用賒銷政策，造成應(yīng)收賬款的不斷上升，高額的應(yīng)收賬款直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流入，造成企業(yè)資金周轉(zhuǎn)不暢，嚴(yán)重的使企業(yè)經(jīng)營因此陷入困境，甚至造成資不抵債。因此，如何減少企業(yè)應(yīng)收賬款過大而帶來的損失已成為每個企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一個重點(diǎn)。

1.應(yīng)收賬款的含義

應(yīng)收賬款是指應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)供應(yīng)的單位收取的款項(xiàng)，包括向客戶收取的全部價(jià)款及價(jià)外費(fèi)用，如代墊的運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及應(yīng)向購貨單位收取的增值稅等。它在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)揮著重要的作用：一是促進(jìn)銷售；二是減少存貨。所以它一方面為企業(yè)帶來了效益；另一方面也因?yàn)橘d銷的貨款收不回來，形成了呆賬、壞賬，從而影響了企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)。

2.我國企業(yè)應(yīng)收帳款管理中面臨的風(fēng)險(xiǎn)

2.1應(yīng)收賬款的大幅度上升增加了企業(yè)的成本

近年來，除了外部融資難度逐漸加大外，企業(yè)應(yīng)收賬款逐年增加，占用企業(yè)運(yùn)營資金，導(dǎo)致企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)緊張，尤其一些上市公司募集的資金并沒有投入到資本項(xiàng)目中，而是抽取相當(dāng)一部分資金用于營運(yùn)資金的周轉(zhuǎn)，這樣必然會使企業(yè)喪失其他投資的收益，從而加大了企業(yè)潛在的損失即機(jī)會成本；另外，應(yīng)收賬款逐年遞增，導(dǎo)致其相應(yīng)的管理費(fèi)用和壞賬損失也隨之增加，擴(kuò)大了企業(yè)的成本，最終影響企業(yè)利潤。

2.2對企業(yè)營業(yè)周期產(chǎn)生影響

不合理的應(yīng)收賬款存在，延長了企業(yè)的營業(yè)周期，影響了企業(yè)的資金循環(huán)，使大量的流動資金沉淀在非生產(chǎn)環(huán)節(jié)上，致使企業(yè)現(xiàn)金短缺，影響工資的發(fā)放和原材料的購買，從而嚴(yán)重影響了企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營。

2.3發(fā)生壞賬的風(fēng)險(xiǎn)

持有應(yīng)收賬款就有發(fā)生壞賬損失的可能。據(jù)統(tǒng)計(jì)，近幾年我國企業(yè)呆賬、壞賬金額占應(yīng)收款總數(shù)的比重，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的3‰～5‰壞賬準(zhǔn)備提取標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)發(fā)生壞賬時，不僅賬面利潤虛盈，而且會發(fā)生更大的虧損，使公司潛伏著破產(chǎn)、倒閉的巨大風(fēng)險(xiǎn)。

2.4減少企業(yè)的實(shí)際支付能力

由于會計(jì)上采用權(quán)責(zé)發(fā)生制為計(jì)量原則，根據(jù)這一原則，將本期尚未收到的現(xiàn)金收入也確認(rèn)為本期收入，因此，應(yīng)收賬款能使企業(yè)增加利潤。但由于權(quán)責(zé)發(fā)生制使收入的發(fā)生與現(xiàn)金的實(shí)際流入并不一致，賒銷最終會導(dǎo)致賬面利潤與企業(yè)實(shí)際支付能力不符，甚至?xí)霈F(xiàn)盈利能力高，而支付能力低的情況，從而給經(jīng)營者的決策帶來失誤。目前在股票市場上，某些上市公司年終因缺乏足夠的現(xiàn)金支付股利，往往采取低現(xiàn)金股利、高股票的分紅政策，就是明顯的例證。

3.防范應(yīng)收帳款風(fēng)險(xiǎn)的措施

3.1加強(qiáng)日常應(yīng)收帳款管理

3.1.1嚴(yán)控應(yīng)收賬款管理過程

日常管理的工作需要財(cái)務(wù)部門和業(yè)務(wù)部門分工協(xié)作完成。財(cái)務(wù)部主管應(yīng)收賬款的會計(jì)每周對照信用檔案核對債權(quán)性應(yīng)收賬款的回款和結(jié)算情況，嚴(yán)格監(jiān)督每筆賬款的回收和結(jié)算。根據(jù)每一筆應(yīng)收賬款發(fā)生時間的先后滾動收款，可以及時了解客戶賒購商品的銷售動態(tài)，及時了解客戶的財(cái)務(wù)資金狀況，及時處理有關(guān)業(yè)務(wù)事宜，還可以減少對賬的工作量。

3.1.2制定合理的信用制度

對應(yīng)收賬款進(jìn)行信用管理，是提高應(yīng)收賬款投資效率，降低風(fēng)險(xiǎn)損失的根本保障，也是銷售控制的主要措施。企業(yè)應(yīng)結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)，充分權(quán)衡應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)、收益、成本的對稱關(guān)系，通過民主、科學(xué)、集體決策機(jī)制，前瞻性地考慮信用政策對賒銷業(yè)務(wù)的影響，制定本單位的信用政策，明確企業(yè)賒銷業(yè)務(wù)的信用標(biāo)準(zhǔn)、信用條件，以及客戶違約時的收賬方針，并在充分了解和考慮客戶的資信程度基礎(chǔ)上，謹(jǐn)慎選擇客戶，以有效地促進(jìn)應(yīng)收賬款信用控制的良性循環(huán)，及時發(fā)現(xiàn)問題，采取適宜對策，加速賬款回收，降低應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)損失。

3.2強(qiáng)化應(yīng)收賬款會計(jì)控制

3.2.1建立賬齡分析與清理核對制度

一方面企業(yè)財(cái)務(wù)部門應(yīng)密切關(guān)注賒銷貨款的回收情況，建立經(jīng)常性的賬齡分析制度，把逾期未收回的賒銷欠款當(dāng)作工作側(cè)重點(diǎn)，提示信用管理部門對逾期客戶的資信等級進(jìn)行調(diào)查分析，檢討現(xiàn)有的信用標(biāo)準(zhǔn)和信用審批制度是否存在紕漏，并及時采取有效措施，加以調(diào)整、改進(jìn)和完善，以防發(fā)生新的拖欠；另一方面應(yīng)收賬款作為企業(yè)資產(chǎn)的一個重要組成部分，要組織定期清理，分戶函證核對 督促銷售部門及時組織催收，必要時通過法律程序行使追索權(quán)，防范因時間過長潛移默化為不良資產(chǎn)，最大限度地抑減應(yīng)收賬款逾期拖欠造成的壞賬損失風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而取得良好的應(yīng)收賬款收現(xiàn)率，優(yōu)化應(yīng)收賬款的資產(chǎn)機(jī)構(gòu)。

3.2.2謹(jǐn)慎計(jì)提壞賬準(zhǔn)備

財(cái)會人員應(yīng)依據(jù)《企業(yè)會計(jì)制度》的規(guī)定，遵循謹(jǐn)慎性原則，建立壞賬準(zhǔn)備金制度。對壞賬損失準(zhǔn)備金的計(jì)提，應(yīng)結(jié)合已實(shí)施的賬齡分析和函證核對情況，分析債務(wù)人的實(shí)際償債能力，認(rèn)真進(jìn)行獨(dú)立審查，分戶進(jìn)行合理預(yù)期，足額提取壞賬準(zhǔn)備金，以緩解壞賬損失對企業(yè)日后的財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生突發(fā)性的影響，杜絕壞賬準(zhǔn)備成為企業(yè)財(cái)務(wù)成果及領(lǐng)導(dǎo)手中利潤的“調(diào)節(jié)器”。

3.3建立有效的預(yù)警機(jī)制

由于信用銷售產(chǎn)生了應(yīng)收賬款，而應(yīng)收賬款的形成又增加了企業(yè)潛在的風(fēng)險(xiǎn)，特別是現(xiàn)在，絕大多數(shù)企業(yè)都面臨“銷售難、收款更難”的雙重困境。根源在于企業(yè)內(nèi)部缺少適當(dāng)?shù)膽?yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)管理職能部門，缺少系統(tǒng)的應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系。因此，在外部環(huán)境尚未建立系統(tǒng)的應(yīng)收賬款體系的情況下，企業(yè)應(yīng)在內(nèi)部建立一套切實(shí)可行的應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系，以加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理，把應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)降至最低。合理完善的應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系應(yīng)當(dāng)包括兩個方面即預(yù)警防范和預(yù)警處理。

作為系統(tǒng)的方法，對預(yù)警機(jī)制尚需進(jìn)行以下的完善工作：（1）根據(jù)公司業(yè)務(wù)和銷售特點(diǎn)，規(guī)定每半年或一年對各客戶的應(yīng)收帳款預(yù)警指標(biāo)進(jìn)行修訂，通常以適量減少賒銷額和縮短賒銷期為主。（2）增設(shè)應(yīng)收帳款總量預(yù)警指標(biāo)和比例預(yù)警指標(biāo)。總量預(yù)警指標(biāo)即對集團(tuán)公司應(yīng)收帳款總額設(shè)定一個最高限額，不得突破。這一最高限額應(yīng)低于各下屬企業(yè)最高限額之和。比例預(yù)警指標(biāo)即規(guī)定應(yīng)收帳款總額不得突破流動資產(chǎn)總額的百分比，也可以是應(yīng)收帳款總額對預(yù)付貨款總額的百分比。（3）確立預(yù)警指標(biāo)報(bào)告制度，包括常規(guī)報(bào)告和緊急報(bào)告。常規(guī)報(bào)告可按季度進(jìn)行，而當(dāng)某一客戶一旦突破或面臨突破預(yù)警指標(biāo)時，則應(yīng)緊急報(bào)告以采取措施；當(dāng)總量預(yù)警指標(biāo)和比例預(yù)警指標(biāo)突破或面臨突破時，也要緊急報(bào)告。預(yù)警指標(biāo)報(bào)告制度應(yīng)明確規(guī)定報(bào)告責(zé)任人和報(bào)告程序等要素。

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（作者單位：秦皇島市三信建筑安裝工程有限公司）