對現階段上市公司會計信息充分披露的思考

【摘要】 論文在剖析現階段我國上市公司會計信息披露中存在的問題的基礎上，深入分析了上市公司會計信息披露存在問題的諸多原因，并提出了相應的對策及建議。

【關鍵詞】 上市公司 會計信息 充分披露

在現階段，由于種種原因，我國上市公司信息披露中還存在不少不規范的現象，損害了我國證券市場和上市公司的健康發展，也使廣大投資者蒙受了許多不應有的損失和風險，因此規范上市公司信息披露的呼聲越來越高。本文試就上市公司會計信息披露規范化問題作些研究探討。

1.我國上市公司會計信息披露中存在的問題

我國所有公開上市公司都必須嚴格遵循信息披露規范的各項要求，提交并公開披露具有真實性、及時性和充分性及可比性的各種會計信息。但是當前在上市公司中，會計披露質量還不盡如人意，存在的問題較多，其中主要有：

1.1信息披露不真實

上市公司披露的信息必須準確、真實、不得虛假記載、誤導或欺詐，這是最基本的要求。但是，有些上市公司的信息披露嚴重失實，從招股說明書到臨時、定期報告，一直是謊話連篇。例如，準備上市的公司為了取得上市資格，在披露財務信息時，人為地操縱蓄意歪曲或直接造假對企業業績進行粉飾；部分公司效益下降，去能過指標技術處理夸大業績，等等。這些問題在我國證券市場上屢見不鮮。從前幾年的瓊民源事件，到現在出現在銀廣廈、黎明股份足以說明問題的嚴重程度。

1.2信息披露不及時

根據有關規定，當發生可能對股票價格產生重大影響，而投資者尚未得知的重大事件時，應當即編制重大事件公告及明向社會披露。但仍有一些公司違反這一規定，不接法定時間正式披露會計信息。在證券市場上，會計信息披露缺乏及時性，一方面無異于為內幕交易和操縱市場行為創造良機，從而使中小投資者利益受損；另一方面則降低了信息的使用價值。

1.3信息披露不充分

不少上市公司在信息披露中，對有利于公司的財務信息過量披露，而對不利于公司的財務信息披露不夠充分。主要表現在以下幾個方面：對關聯企業之間的交易信息披露不夠充分；企業償債能力的揭示不充分；很多企業存在大量應收賬款情況下，都不對后收賬款的構成進行分析，或者對企業的對外擔保情況、或者負責的具體內容進行隱瞞等等；對資金投放去向和利潤構成的信息披露不夠充分；對一些重要信息的披露不夠充分；借保護商業秘密披露不夠充分；借保護商業秘密為由隱瞞對企業不利的財力信息尤其是涉嫌違規行為的披露。

1.4信息披露不可比

根據現行會計準則規定，同一項業務通常有幾種會計方法可供上市公司選用，其結果僅造成各個公司的會計處理方法不同，致使同類報表數據在各個上市分公司之間缺乏可比性，而且為上市公司中的操縱利潤行為留下了很大的空間。

2.基本結論及對策建議

結合我國國情，本人認為，規范我國上市公司會計信息披露的措施主要應從如下幾個方面入手：

2.1制定科學、配套的會計規范體系

會計規范體系是上市公司會計行為和會計信息的規范和準繩，只有先規范了上市公司的會計行為，生成客觀公允的信息后，才談得上信息如何披露，因此，建立并嚴格執行一整套科學的會計規范體系，是實行會計信息披露制度前一步必須做好的事。目前我過國上市公司會計的規范主要是《股份有限公司會計制度》、幾個具體會計準則和若干補充規定，它使得上市公司的會計處理規定不正規、不完備，很多問題得不到系統解決。下一步一定要建立以會計法，基本會計準則、具體會計準則、上市公司內部會計制度等一整套完備的上市公司會計規范體系?，F行的《會計法》要根據實際情況作修改補充，并要制定《實施細則》，便于真正施行，要建立健全基本會計準則，具體會計準則要制定完善并盡快出臺，企業會計制度一定要嚴密詳細，使會計工作有章可循，并得于切實執行。

2.2建立上市公司會計信息質量控制機制

上市公司會計信息質量控制機制由上市公司內部控制、注冊會計師控制和證券監管部門控制三個要素組成，通過它們正常執行自己的職能及各職能間的相互制約，保證會計信息質量。內部控制由上市公司內部各相關部門組成，通過公司內部會計部門、審計部門、各經營部門、股東大會、董事會、監事會的職能活動來完成。其機制主要從以下向個方面來實現：（1）必須合理、有效地設置會計機構。目前必須將上市公司的會計部門和財務管理部門分立，分屬不同領導，分擔不同職能。財務管理部門由總經理領導、會計部門應由董事會領導，主要會計人員由董事會任命，并向董事會負責，讓會計人員真正成為會計信息供給的主體，使會計人員有責任也有能力拒絕管理人員的不合理要求，避免管理人員舞弊。同時，采取措施大力加強會計基礎工作，提高會計人員各方面素質，包括職業道德水準。（2）上市公司必須加強內部審計制度建設，設置內部審計機構，歸屬監事會領導，對會計業務進行日常的內部審計監督。

2.3加大證券市場財務信息披露的監督力度

可以從以下三個方面來進行：首先隨著《證券法》的出臺，我國上市公司會計信息披露制度體系已初步形成，然而已經頒布的一些規范性文件，有些內容不統一，有些相對滯后，有些比較分散，不易全面執行，因此相對于市場規范的要求來說，我國上市公司會計信息披露體系還有待于進一步完善。其次，改變多頭管理的體制。目前，我國對上市公司會計信息披露的管理政出多門，權責不明，不利于對之進行統一有效的管理。因此，必須參照國際慣例，對現行證券市場管理體制和上市公司會計信息披露制度進行相應改革。目前，證券監管部門的設置應集中到兩個層次：一個層次是中央級的證券監管部門。負責對全國上市公司進行宏觀監管，統一制定證券市場政策和上市信息披露規范；另一個層次就是證券交易所。它遵循中央監管部門的規定，對上市公司的日?；顒雍蜁嬓畔⑴哆M行具體的詳細監管。再次，建立上市公司信息監查員制度。由中國證監會及其駐各地派出機構委派信息監查員到各上市公司，對上市公司的信息包括招股說明書、中報、年報、股利分配信息等的生成和披露加以監，防止外界各個相關利益集團對會計部門的信息供給橫加干涉。信息監查員在企業中行使職權時應保持高度的獨立性，不得待有公司股份，一切工資、待遇均在證監部門享受，任免考核均由證監部門進行。最后，證券監管部門要制定一套切實可行的上市公司會計信息披露的監督管理辦法，對違規行為鄧以明確界定，堅決杜絕“你講你的，我做我的”這種不規范行為。對于業已頒布的法規制度，要加大執法力度，做到違法必究，盡快在上市公司及證券市場參與者心目中樹立法制意識。尤其對財務狀況異常的ST公司更要加強監管。

2.4不斷完善注冊會計師制度

必須強化注冊會計師審計的獨立性，包括完善會計師事務所的聘用和更換機制，禁止會計師事務所向由其審計的客戶提供管理咨詢業務，為注冊會計師審計獨立提供制度上的保障；優化執業環境，政府不能干涉注冊會計師執行審計業務的各個環節，使注冊會計師審計在實質上能夠保持獨立；加強注冊會計師審計的法制建設。

2.5完善游戲規則，加大處罰力度

制定具有客觀性、系統性和前瞻性的《上市公司財務信息披露監管規則》，對目前的上市公司在財務信息披露過程中普遍存在的問題從法制的角度加以嚴格規范，逐步完善我國的證券市場監管體系；建立上市公司財務信息披露錯誤與舞弊責任追究制度辦公法律、內部行政、經濟的角度對上市公司及其高級管理人員、會計師事務所、評估事務所、律師事務所和證券機場淘汰制度；完善民事賠償制度。建議對不同類別的證券市場參與主體分別提取一定比例的違規風險金，以避免違規發生時出現無法賠付的尷尬。

參考文獻：

[1]劉泉軍.上市公司會計政策選擇探析….中國青年政治學院學報，2004 （2）.

[2]江金鎖.企業會計政策選擇研究[J].審計與經濟研究，2006 （2）.

作者簡介：姚云飛，男，漢族，1983年生，經濟師、會計師，畢業于哈爾濱商業大學財務管理專業，本科管理學學士學位。工作單位：太平人壽保險有限公司黑龍江省分公司，從事財務相關工作近6年。

（作者單位：太平洋人壽保險有限公司黑龍江省分公司）