對新準(zhǔn)則下企業(yè)財務(wù)管理面臨問題的探究

【摘要】 如何應(yīng)對新會計準(zhǔn)則，完善企業(yè)財務(wù)管理水平，是水電企業(yè)的當(dāng)務(wù)之急，本文首先簡單地介紹了新會計準(zhǔn)則對水電企業(yè)財務(wù)管理的影響，然后有針對性地提出了一些對策和建議。

【關(guān)鍵詞】 新會計準(zhǔn)則 財務(wù)管理 問題

2006年2月15日，財政部正式發(fā)布了新會計準(zhǔn)則，并于2007年1月1日首先在上市企業(yè)范圍內(nèi)實施。對于企業(yè)來講，新會計準(zhǔn)則的頒布有利于促進(jìn)、深化企業(yè)改革，推進(jìn)金融改革，健全財政職能，建設(shè)現(xiàn)代市場體系和完善宏觀調(diào)控體系。但是，企業(yè)如何嚴(yán)格執(zhí)行新會計準(zhǔn)則、合并會計報表的編制、業(yè)績評價模式等提出了難題，也是企業(yè)財務(wù)管理面臨的問題。

1.新會計準(zhǔn)則

1.1新會計準(zhǔn)則的概述

會計作為一個信息系統(tǒng)，其外部使用者必須獲得相關(guān)的會計信息才能據(jù)以做出正確的決策。而會計信息生成于企業(yè)內(nèi)部，企業(yè)管理當(dāng)局是會計信息的持有者，企業(yè)內(nèi)部管理當(dāng)局與外部信息使用者之間存在著信息不對稱的問題。因此，會計信息的外部使用者有必要對會計信息的生成與輸出提出管制要求。這種管制以會計準(zhǔn)則的形式表現(xiàn)出來，企業(yè)在進(jìn)行會計政策選擇時，也必須以會計準(zhǔn)則為空間限度。這樣，會計準(zhǔn)則使企業(yè)會計政策選擇不僅反映企業(yè)內(nèi)部管理當(dāng)局的意志，并且體現(xiàn)出企業(yè)外部的利益要求。

1.2新會計準(zhǔn)則的層次劃分。

新會計準(zhǔn)則體系劃分為兩個層次：（1）基本準(zhǔn)則。即為會計準(zhǔn)則體系的指導(dǎo)思想和指導(dǎo)原則。該項新準(zhǔn)則包括以國際財務(wù)報告準(zhǔn)則為基礎(chǔ)的“一項基本會計準(zhǔn)則”，對具體準(zhǔn)則進(jìn)行指導(dǎo)。（2）38項具體會計準(zhǔn)則。其中，包括對原有16項具體會計準(zhǔn)則的修訂和新增22項具體會計準(zhǔn)則，并且兩項會計科目和會計報表又可劃分為金融企業(yè)和非金融企業(yè)兩部分。

1.3新會計準(zhǔn)則的主要特點。

（1）體現(xiàn)了與國際會計準(zhǔn)則的趨同。新會計準(zhǔn)則體系采用了國際會計準(zhǔn)則的基本框架和原則，體現(xiàn)了與國際會計準(zhǔn)則的趨同。（2）強調(diào)會計信息的決策有用性。修訂后的基本準(zhǔn)則強調(diào)企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)與財務(wù)報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關(guān)，財務(wù)報告的目標(biāo)也側(cè)重于資本市場的投資者，有助于財務(wù)會計報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況做出評價或者預(yù)測。（3）體現(xiàn)了中國特色。新會計準(zhǔn)則適應(yīng)我國的國情，在關(guān)聯(lián)交易、資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回、政府補助等業(yè)務(wù)的會計處理上保持了中國特色。（4）法規(guī)體系一致。（5）在新業(yè)務(wù)方面有所突破。新準(zhǔn)則制定了規(guī)范金融工具、保險合同等新業(yè)務(wù)的會計準(zhǔn)則，并在準(zhǔn)則中引入了公允價值計量，在會計計量上有了重大突破。（6）增強了相關(guān)性。歷史成本不再是惟一的主要計量屬性。新準(zhǔn)則首次比較全面地導(dǎo)入了公允價值的計量屬性。

2.新會計準(zhǔn)則對企業(yè)財務(wù)管理的影響分析 眾所周知，企業(yè)財務(wù)管理的核心是財務(wù)決策，而財務(wù)決策的主要依據(jù)之一是會計信息。新會計準(zhǔn)則作為規(guī)范會計核算行為的法規(guī)，自然對企業(yè)財務(wù)管理產(chǎn)生影響。

2.1對財務(wù)管理目標(biāo)的影響。

企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)在理論上經(jīng)過了企業(yè)利潤最大化、股東財富最大化、企業(yè)價值最大化和利益相關(guān)者利益最大化等發(fā)展階段。就我國目前的企業(yè)組織形式主流為非上市企業(yè)、資本市場的弱勢有效、法治建設(shè)處于起步期、商業(yè)倫理有所缺失、企業(yè)治理結(jié)構(gòu)逐步構(gòu)建等現(xiàn)實背景下，財務(wù)管理目標(biāo)定位為企業(yè)價值最大化具有最強的理論邏輯性和實踐有用性。新會計準(zhǔn)則中研發(fā)費用資本化等規(guī)定，體現(xiàn)了企業(yè)科學(xué)發(fā)展的要求，服務(wù)企業(yè)創(chuàng)新和價值持續(xù)增長；財務(wù)報表列報、中期財務(wù)報告、合并財務(wù)報表、分部報告等具體準(zhǔn)則，可以使企業(yè)充分披露并真實反映企業(yè)價值的會計信息；職工薪酬、股份支付、政府補助等制度，可以通過會計手段協(xié)調(diào)企業(yè)、政府、投資者、員工等利益主體之間的關(guān)系，合理進(jìn)行企業(yè)價值分配。以上對我國當(dāng)前階段將企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)確立為企業(yè)價值最大化提供了財務(wù)與會計協(xié)調(diào)一致的理論框架和實踐指導(dǎo)。

2.2對企業(yè)內(nèi)部發(fā)展的影響。

從企業(yè)內(nèi)部看，企業(yè)的董事會成員和企業(yè)管理層首先應(yīng)當(dāng)全面學(xué)習(xí)新會計準(zhǔn)則的各項規(guī)定，把握新會計準(zhǔn)則的實質(zhì)和要求。在此基礎(chǔ)上，企業(yè)管理層要結(jié)合本企業(yè)的實際情況，結(jié)合生產(chǎn)經(jīng)營特點，認(rèn)真評估新會計準(zhǔn)則對企業(yè)的影響，作為決策的基礎(chǔ)和依據(jù)。其次，企業(yè)要根據(jù)需要，對企業(yè)的信息系統(tǒng)進(jìn)行更新，以確保在執(zhí)行新會計準(zhǔn)則的過程中能夠及時、高效地生成相關(guān)財務(wù)會計信息。此外，在人員配備方面，企業(yè)也要結(jié)合執(zhí)行新會計準(zhǔn)則的需要，及時配備合格的財務(wù)和管理人員，并不斷加強后續(xù)培訓(xùn)，確保相關(guān)業(yè)務(wù)操作的可靠性。同時實踐中公允價值的理解和選用是企業(yè)內(nèi)部面臨的一個嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。從新會計準(zhǔn)則本身的定義看，公允價值是指公平交易中，熟悉情況的雙方自愿進(jìn)行的資產(chǎn)交換和債務(wù)清償?shù)慕痤~。在實務(wù)操作中，活躍市場的市場價格、按照市場化原則達(dá)成的最近成交價格、估值模型和估值技術(shù)以及特定情況下的權(quán)益性工具的價格，都可以成為幫助企業(yè)獲取公允價值的證據(jù)。

2.3對企業(yè)經(jīng)營的影響。

新會計準(zhǔn)則下，存貨發(fā)出計價取消了“后進(jìn)先出法”，一律采用“先進(jìn)先出法”記賬，這對生產(chǎn)周期較長的企業(yè)將產(chǎn)生一定影響。存貨先出計價方法的選擇對當(dāng)期利潤的影響，具體體現(xiàn)在存貨的價格波動，當(dāng)存貨價格處于上漲時期，采用后進(jìn)先出法，是將最高價格的材料入賬，使當(dāng)期成本費用上升，減少當(dāng)期利潤；若采用先進(jìn)先出法，是將最低價格的材料入賬，使當(dāng)期成本費用下降，增加當(dāng)期利潤。若存貨價格處于下降時期，則正好相反，即采用后進(jìn)先出法會減少成本，增加利潤；采用先進(jìn)先出法則增加成本，減少利潤。這一核算辦法的變動，將使企業(yè)利用變更存貨計價方法來調(diào)節(jié)當(dāng)期利潤水平的慣用手段不能再被使用。

2.4對企業(yè)服務(wù)與決策的影響。

新準(zhǔn)則在理念上更加突出市場化與國際化接軌，緊跟國家產(chǎn)業(yè)發(fā)展政策的趨勢，通過會計體系的改變，更好的服務(wù)于國家經(jīng)濟建設(shè)。如鼓勵企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新，在核算上改變了研發(fā)費用即期費用列支的做法，使研發(fā)費用資本化。在新準(zhǔn)則中，有許多具體準(zhǔn)則在具體操作中僅給了一個原則，同時在與稅法規(guī)定中又有許多不同，僅在會計核算上可能對企業(yè)有利，但稅法上則不然，這就要財務(wù)管理部門深入企業(yè)經(jīng)營實際，充分掌握內(nèi)外部信息與資源的情況下，按照實質(zhì)重于形式的原則解決企業(yè)經(jīng)營管理中的實際問題，提高服務(wù)和決策支持的功能，為企業(yè)創(chuàng)造管理效益。

2.5對財務(wù)風(fēng)險管理的影響。

新會計準(zhǔn)則嚴(yán)格了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提與轉(zhuǎn)回、不允許同一控制下的企業(yè)合并采用購買法、可轉(zhuǎn)換債券在股價上升情況下的損失確認(rèn)等，有利于財務(wù)穩(wěn)健和風(fēng)險防范。新準(zhǔn)則關(guān)于允許公允價值在債務(wù)重組、非貨幣交易、投資房地產(chǎn)、金融衍生工具等10多個具體會計準(zhǔn)則中應(yīng)用，體現(xiàn)了國際趨同，成為一個亮點。但另一方面，企業(yè)經(jīng)營管理層可能會出于保護(hù)上市企業(yè)“殼”資源、獲得即定盈利水平等動機，不正當(dāng)運用“公允價值”，操作“數(shù)字游戲”，違背新準(zhǔn)則制定的精神和目標(biāo)。而且，使用公允價值后，未實現(xiàn)收益和損失都要加以確認(rèn)，增加企業(yè)賬面利潤，由于此部分損益沒有現(xiàn)金流量支撐，可能導(dǎo)致收益實質(zhì)上的超分配，增加財務(wù)風(fēng)險。

總之，新準(zhǔn)則充分體現(xiàn)了會計信息質(zhì)量相關(guān)性原則的要求，無論在合并財務(wù)報表上、關(guān)聯(lián)方披露上還是在分部報告上，都對企業(yè)集團(tuán)的財務(wù)管理產(chǎn)生了重大影響。在這個大前提下，企業(yè)的相關(guān)財務(wù)管理人員，只有不斷更新知識，積極參與到這場變革中來，才能夠使自己站在時代的前面，立于不敗之地。

（作者單位：哈爾濱鐵路局財務(wù)處）