有關(guān)銀行會計(jì)信息質(zhì)量的認(rèn)識與思考

【摘要】 本文從企業(yè)經(jīng)營者與會計(jì)師事務(wù)所的博弈模型來分析企業(yè)經(jīng)營者--會計(jì)師事務(wù)所之間的均衡選擇問題，從而得出了政策目標(biāo)和政策結(jié)果之間的意外的“激勵的悖論”關(guān)系，以期這種悖論關(guān)系對于改變目前我國會計(jì)信息失真現(xiàn)象有所啟發(fā)。進(jìn)而提出實(shí)行事務(wù)所、注冊會計(jì)師定期輪換制度在長期中會真正降低企業(yè)經(jīng)營者選擇“提供虛假會計(jì)報(bào)表”的概率，提高會計(jì)信息質(zhì)量會計(jì)信息是會計(jì)發(fā)展史上的又一次革命，將對會計(jì)理論及會計(jì)實(shí)踐產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。作為會計(jì)工作生命的會計(jì)信息質(zhì)量，必須下大力氣抓好。

【關(guān)鍵詞】 銀行會計(jì) 信息質(zhì)量

會計(jì)信息質(zhì)量問題，人們普遍認(rèn)為是會計(jì)部門和會計(jì)人員的事。這種認(rèn)識是片面的。影響會計(jì)信息質(zhì)量問題是一個綜合性因素，既有會計(jì)人員的因素，也有相關(guān)人員的因素，還有機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的因素；既有內(nèi)部運(yùn)行模式的因素，也有外部環(huán)境的因素。

1.強(qiáng)化監(jiān)督機(jī)制，確保會計(jì)信息質(zhì)量

1.1建立健全會計(jì)工作檢查和會計(jì)信息質(zhì)量監(jiān)控制度

各行必須提高會計(jì)信息質(zhì)量意識，依法進(jìn)行會計(jì)核算，依法生成和提供會計(jì)信息，依法加強(qiáng)會計(jì)信息質(zhì)量管理意識，逐步建立會計(jì)信息質(zhì)量監(jiān)控制度，嚴(yán)厲打擊和杜絕“官出數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)出官”等不正之風(fēng)的蔓延。要進(jìn)一步加強(qiáng)會計(jì)報(bào)表質(zhì)量的管理，上級行對下級行提供的會計(jì)信息要定期考核通報(bào)，必要時可進(jìn)行現(xiàn)場稽核。

1.2各行領(lǐng)導(dǎo)對本行提供的會計(jì)信息質(zhì)量負(fù)有法律責(zé)任

各級行領(lǐng)導(dǎo)必須定期對會計(jì)工作進(jìn)行檢查，督促本行會計(jì)部門加強(qiáng)規(guī)章制度建設(shè)，認(rèn)真依法核算，嚴(yán)格會計(jì)監(jiān)督，保證對外提供的會計(jì)信息符合國家統(tǒng)一的財(cái)務(wù)會計(jì)制度規(guī)定；要建立并嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)務(wù)收支“一支筆”審批制度，保證本行的財(cái)務(wù)收支嚴(yán)格按規(guī)定進(jìn)行；要認(rèn)真審核本行對外報(bào)送的會計(jì)報(bào)表，并對會計(jì)報(bào)表的合法性、真實(shí)性承擔(dān)法律責(zé)任；要依據(jù)《會計(jì)法》的規(guī)定，保證會計(jì)人員依法行使職權(quán)，嚴(yán)格把關(guān)守口，不得授意、指使或強(qiáng)令會計(jì)人員篡改會計(jì)數(shù)據(jù)，對“站得住的頂不住，頂?shù)米〉恼静蛔　钡却驌魣?bào)復(fù)會計(jì)人員的行為，總行將直接追究其行領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任，并嚴(yán)肅處理。

1.3強(qiáng)化監(jiān)督機(jī)制，并將其落到實(shí)處

目前，會計(jì)工作中暴露出的問題，分析其原因，更多的是有章不循，有法不依，違法不糾。因此，各行必須抓好各項(xiàng)規(guī)章制度的落實(shí)以及重要崗位的管理。一是要加強(qiáng)會計(jì)核算的基礎(chǔ)工作，所有會計(jì)業(yè)務(wù)必須按會計(jì)制度、會計(jì)核算手續(xù)處理，并落到實(shí)處，不能搞形式，走過場；二是強(qiáng)化會計(jì)事后稽核工作，充分發(fā)揮會計(jì)核算第二道防線的作用；三是要對重要崗位實(shí)行定期輪換、交流制度，并時刻關(guān)注重要崗位會計(jì)人員的思想動態(tài)，防患于未然；四是采取切實(shí)有效的措施，加強(qiáng)會計(jì)印章及重要會計(jì)單證的管理，做到合理分工，職責(zé)明確。

2.提高會計(jì)信息質(zhì)量問題的多方位思考

基于以上會計(jì)信息質(zhì)量問題的深層次認(rèn)識，筆者認(rèn)為，解決會計(jì)信息質(zhì)量問題是一項(xiàng)復(fù)雜而龐大的系統(tǒng)工程，必須采取多方位綜合治理的辦法來解決。

各項(xiàng)業(yè)務(wù)開展以法律法規(guī)為準(zhǔn)繩，強(qiáng)化對經(jīng)營者的約束，依法經(jīng)營，不做違規(guī)業(yè)務(wù)，提供真實(shí)的核算憑據(jù)，是提高會計(jì)信息質(zhì)量的前提和保證各項(xiàng)業(yè)務(wù)都要通過會計(jì)核算反映出來，因而只有依法經(jīng)營各項(xiàng)業(yè)務(wù)，不做違規(guī)業(yè)務(wù)，提供真實(shí)的核算憑據(jù)，這是保證會計(jì)信息質(zhì)量的前提和保證。有的行經(jīng)濟(jì)活動的有關(guān)情況不通過大帳核算，主要是為了掩蓋違規(guī)經(jīng)營和私設(shè)“小金庫”，有的行違規(guī)經(jīng)營，為了掩蓋事實(shí)真相，通過會計(jì)核算弄虛作假，有的行為了完成有關(guān)考核指標(biāo)，提供虛假的憑據(jù)給會計(jì)人員記賬。這些都嚴(yán)重影響會計(jì)信息質(zhì)量。因此，為了從源頭上提高會計(jì)信息質(zhì)量：一是要強(qiáng)化經(jīng)營者的法制意識，知法懂法守法，按照《商業(yè)銀行法》經(jīng)營業(yè)務(wù)，按照業(yè)務(wù)授權(quán)進(jìn)行經(jīng)營活動，嚴(yán)禁超業(yè)務(wù)范圍、嚴(yán)禁違規(guī)經(jīng)營、嚴(yán)禁帳外經(jīng)營；二是樹立統(tǒng)一法人觀念和全局觀念，強(qiáng)化對經(jīng)營者的約束，堅(jiān)決克服自身利益驅(qū)動的影響，決不能把會計(jì)信息作為完成考核任務(wù)的“調(diào)節(jié)器”；三是明確責(zé)任主體，對于違規(guī)經(jīng)營、帳外經(jīng)營以及提供虛假憑證和調(diào)數(shù)、調(diào)帳、調(diào)表的問題，如果主要看作是會計(jì)人員的責(zé)任，那就是本末倒置，當(dāng)然會計(jì)人員有不可推卸的責(zé)任，但責(zé)任主體應(yīng)該是機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人以及業(yè)務(wù)部門，這一點(diǎn)在有關(guān)制度應(yīng)該明確，決不能使指使者不了了之，執(zhí)行者身受其害；四是加大執(zhí)法力度，對問題較多的行要重點(diǎn)檢查，采取處罰措施，對問題嚴(yán)重的行，一經(jīng)查實(shí)，嚴(yán)肅處理，決不能姑息遷就，對違反國家法律的，移交司法機(jī)關(guān)處理。徹底鏟除會計(jì)信息失真的“土壤”，保證會計(jì)信息質(zhì)量的真實(shí)、完整。

會計(jì)人員以提高素質(zhì)為前提，以誠信為本，遵守準(zhǔn)則、制度，實(shí)事求是，不做假帳，是提高會計(jì)信息質(zhì)量的關(guān)鍵所在會計(jì)信息是通用的國際商業(yè)語言，各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要通過會計(jì)這一“關(guān)口”，會計(jì)工作就是要把住這一“關(guān)口”，這是提高會計(jì)信息質(zhì)量的關(guān)鍵所在。許多銀行之所以走到崩潰邊緣，甚至淪落到破產(chǎn)的境地，一個重要的原因是失去了對真實(shí)的會計(jì)信息的追求。就會計(jì)方面來說，一是要提高政治業(yè)務(wù)素質(zhì)，認(rèn)真學(xué)習(xí)并堅(jiān)決貫徹執(zhí)行黨和國家的方針政策，堅(jiān)定正確的政治方向，遵守職業(yè)道德，熟悉《會計(jì)法》、《會計(jì)準(zhǔn)則》以及《會計(jì)核算制度》，尤其要對變化了的規(guī)定、新的規(guī)定吃透精神，正確使用，為提高會計(jì)信息質(zhì)量提供政治業(yè)務(wù)保證；二是從法規(guī)上明確授予會計(jì)人員獨(dú)立行使職權(quán)的職能，現(xiàn)在許多會計(jì)人員面對指使難以抵擋，沒有起到“閘門”作用，關(guān)鍵是會計(jì)人員不獨(dú)立行使職權(quán)，為此要在法規(guī)上確立獨(dú)立行使職權(quán)，不受任何干涉的規(guī)定，為提高會計(jì)信息質(zhì)量提供組織保證；三是以誠信為本，實(shí)事求是，正確使用會計(jì)科目，依法編制會計(jì)憑證，完整登記會計(jì)帳簿，如實(shí)編報(bào)會計(jì)報(bào)表，真實(shí)地反映各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)情況，自覺抵制各種違規(guī)行為，不搞假數(shù)字、假報(bào)表、假帳簿，為提高會計(jì)信息質(zhì)量提供執(zhí)行保證；四是對有法不依、知法犯法者要從重從嚴(yán)處理，真正做到執(zhí)法必嚴(yán)，違法必究，同時在核算環(huán)節(jié)上劃清會計(jì)責(zé)任，制定相應(yīng)的會計(jì)責(zé)任追究制并組織落實(shí)，為提高會計(jì)信息質(zhì)量提供落實(shí)保證。

內(nèi)部運(yùn)行模式改革以減少層次環(huán)節(jié)為手段，政出一家，數(shù)與數(shù)核對，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，實(shí)行會計(jì)負(fù)責(zé)人委派制，是提高會計(jì)信息質(zhì)量的重要措施現(xiàn)行會計(jì)信息的政出多門、數(shù)出多門以及層層上報(bào)不能不說是一大弊端，那么怎樣來進(jìn)行改革才能提高會計(jì)信息質(zhì)量呢？一是以科技為依據(jù)，減少上報(bào)層次，減少上報(bào)環(huán)節(jié)，使層層不能改數(shù)，按會計(jì)總帳的本來面貌反映；二是涉及到會計(jì)核算方面的規(guī)定，必須由會計(jì)部門一家來出臺政策，做到規(guī)定的統(tǒng)一性和銜接性；上報(bào)的數(shù)據(jù)，要以會計(jì)總帳為準(zhǔn)，并嚴(yán)格按照一、二級科目由一家上傳，不能滿足業(yè)務(wù)需求的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，在總數(shù)必須與總帳核對一致后，分項(xiàng)數(shù)據(jù)根據(jù)實(shí)際需要上報(bào)；三是實(shí)現(xiàn)城市綜合網(wǎng)系統(tǒng)的會計(jì)信息共享，并逐步做到上級行能隨時看到下級行會計(jì)核算系統(tǒng)的數(shù)據(jù)，向無紙化方向邁進(jìn)；四是實(shí)行會計(jì)負(fù)責(zé)人委派制，會計(jì)負(fù)責(zé)人不受本機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)，受上級行的領(lǐng)導(dǎo)，營造一個會計(jì)人員獨(dú)立行使職權(quán)的管理模式，只對會計(jì)法規(guī)制度負(fù)責(zé)，確保會計(jì)信息質(zhì)量的提高。

外部環(huán)境以凈化社會風(fēng)氣為基礎(chǔ)，完善法規(guī)制度，支持其行使職權(quán)，是提高會計(jì)信息質(zhì)量不可缺少的外部條件會計(jì)信息質(zhì)量還有著深刻、復(fù)雜的社會原因。為此，有必要根治社會大環(huán)境，為提高會計(jì)信息質(zhì)量營造一個良好的外部環(huán)境。首先要狠剎社會上的不正之風(fēng)，地方官員要強(qiáng)化金融意識，掌握金融法規(guī)，不得強(qiáng)令建設(shè)銀行發(fā)放安定團(tuán)結(jié)貸款、發(fā)放工資貸款和對企業(yè)實(shí)施不合規(guī)的免債、減債等等，以造成會計(jì)核算難以處理，影響會計(jì)信息質(zhì)量。其次，隨著社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化和發(fā)展，及時完善法規(guī)制度，并盡可能使其具有可操作性，從而使其更能真實(shí)、準(zhǔn)確反映各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，同時要縮小會計(jì)處理上的“彈性”，做到“剛性”約束，以提高會計(jì)信息質(zhì)量。最后，形成一個支持會計(jì)人員行使職權(quán)的氛圍，不指使調(diào)帳、調(diào)表、調(diào)數(shù)，維護(hù)會計(jì)信息質(zhì)量的權(quán)威性和嚴(yán)肅性，使“會計(jì)信息化”，并成為建設(shè)銀行經(jīng)營決策的主要信息來源和依據(jù)，成為債權(quán)人、投資人決策的依據(jù)，成為國家宏觀調(diào)控的依據(jù)，為社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展服務(wù)。

（作者單位：建設(shè)銀行黑龍江省分行）