對(duì)鐵路企業(yè)固定資產(chǎn)相關(guān)問(wèn)題的探討

【摘要】 鐵路企業(yè)作為特殊的企業(yè)形式，其固定資產(chǎn)常常具有個(gè)體龐大、價(jià)值驚人等特點(diǎn)。如果固定資產(chǎn)管理不善的話(huà)，將會(huì)給企業(yè)造成巨大的經(jīng)濟(jì)損失。因此，從財(cái)會(huì)角度探討鐵路企業(yè)固定資產(chǎn)管理相關(guān)問(wèn)題具有一定的現(xiàn)實(shí)意義。

【關(guān)鍵詞】 鐵路企業(yè) 固定資產(chǎn) 相關(guān)問(wèn)題探討

隨著鐵路企業(yè)經(jīng)濟(jì)體制改革的深化，企業(yè)取得了較大的發(fā)展，固定資產(chǎn)投資也呈逐年遞增的發(fā)展趨勢(shì)。下面從財(cái)會(huì)角度探討如何加強(qiáng)鐵路企業(yè)固定資產(chǎn)管理工作。

1.強(qiáng)化固定資產(chǎn)的管理觀念，提高管理力度。

加強(qiáng)鐵路企業(yè)固定資產(chǎn)的管理，首先企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)必須予以高度的重視；其次需要有關(guān)職能部門(mén)能夠協(xié)調(diào)工作的開(kāi)展，密切配合，并樹(shù)立固定資產(chǎn)效益觀念，強(qiáng)化固定資產(chǎn)管理理念。把鐵路企業(yè)固定資產(chǎn)的保值增值納入企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)考核體系中，督促企業(yè)管理者自覺(jué)地重視并加大固定資產(chǎn)的管理力度。

2.對(duì)固定資產(chǎn)要定期進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，以使監(jiān)管得到有效加強(qiáng)。

部分鐵路企業(yè)資產(chǎn)管理重視程度不足，對(duì)固定資產(chǎn)不能及時(shí)進(jìn)行全面性的審查、清算，造成企業(yè)不實(shí)資產(chǎn)仍然表現(xiàn)在賬目上，其形成原因也無(wú)法明確追究。因此，應(yīng)把固定資產(chǎn)定期盤(pán)點(diǎn)工作作為鐵路企業(yè)日常財(cái)務(wù)工作的的一項(xiàng)基本任務(wù)予以規(guī)范，并由與之相對(duì)應(yīng)的企業(yè)主管部門(mén)負(fù)責(zé)年檢清查。對(duì)漏項(xiàng)以及實(shí)際清查出賬目不計(jì)或未接受清產(chǎn)核對(duì)的賬外賬目，責(zé)任逐級(jí)歸屬、予以追究。這樣不僅能有效抑制侵占、挪用企業(yè)資產(chǎn)等違法違紀(jì)現(xiàn)象，而且還能避免鐵路企業(yè)盲目購(gòu)置固定資產(chǎn)卻放置不用的現(xiàn)象。

3.加強(qiáng)固定資產(chǎn)的后續(xù)支出管理

固定資產(chǎn)的后續(xù)支出包括對(duì)固定資產(chǎn)的修理、增置和改良。其中，對(duì)固定資產(chǎn)的修理分為大修理和中小修理，其會(huì)計(jì)處理也不相同。對(duì)于大修理發(fā)生的支出，通常采用分期攤銷(xiāo)或者預(yù)提的方法，對(duì)于中小修理，通常在費(fèi)用發(fā)生時(shí)，直接計(jì)入當(dāng)期的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本或是期間費(fèi)用。其區(qū)別在于是否對(duì)支出進(jìn)行資本化處理。

修理費(fèi)用的資本化標(biāo)準(zhǔn)是費(fèi)用發(fā)生不均勻且金額較大，在鐵路企業(yè)，固定資產(chǎn)價(jià)值較大，其發(fā)生修理支出的金額往往也較大，這顯然與其他企業(yè)不同，因此，對(duì)修理支出的資本化標(biāo)準(zhǔn)不能僅僅從量上進(jìn)行考慮，更多的應(yīng)該從實(shí)質(zhì)上分析，這是鐵路企業(yè)不同于其他企業(yè)的地方。

增置就是對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行擴(kuò)建，是固定資產(chǎn)實(shí)體或數(shù)量的增加，無(wú)疑應(yīng)該進(jìn)行資本化處理，但是在增置的過(guò)程中發(fā)生的舊部件的拆除、更換等成本，應(yīng)視情況決定是否予以資本化。

改良是固定資產(chǎn)支出較大而質(zhì)量或功能有顯著的改進(jìn)，一般作為資本性支出，計(jì)入固定資產(chǎn)的成本。按照現(xiàn)行的會(huì)計(jì)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，改良支出要求修理費(fèi)用達(dá)到固定資產(chǎn)原值的20%以上，鐵路企業(yè)的修理支出一般很難達(dá)到改良標(biāo)準(zhǔn)，但從實(shí)質(zhì)上講，鐵路企業(yè)的固定資產(chǎn)是需要加以改良的，如果大型運(yùn)輸工具、成套裝卸機(jī)械按部件計(jì)價(jià)，國(guó)家稅法的改良支出的標(biāo)準(zhǔn)才可以客觀合理得到執(zhí)行。

在鐵路企業(yè)固定資產(chǎn)的使用過(guò)程中，對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行增置、改良，對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行不同程度的修理，對(duì)主要部件進(jìn)行更新或重置，是經(jīng)常發(fā)生的現(xiàn)象。從財(cái)會(huì)角度來(lái)看，對(duì)于固定資產(chǎn)的修理，凡是屬于新部件的增置，或現(xiàn)有部件的重置，應(yīng)予以資本化，所有其他的修理支出則應(yīng)該在發(fā)生的當(dāng)時(shí)計(jì)入當(dāng)期的成本費(fèi)用。

4.不斷完善鐵路企業(yè)固定資產(chǎn)折舊制度

隨著新會(huì)計(jì)執(zhí)行準(zhǔn)則的出臺(tái)，國(guó)有企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格以準(zhǔn)則硬性規(guī)范，并充分結(jié)合企業(yè)自身實(shí)際，編制出符合自身企業(yè)需要的固定資產(chǎn)折舊制度體系。大型國(guó)有集團(tuán)公司，現(xiàn)今幾乎都制定了相應(yīng)的固定資產(chǎn)折舊制度規(guī)范衡量標(biāo)準(zhǔn)。但由于鐵路企業(yè)的特殊性，常常不能如實(shí)地對(duì)固定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值以及資產(chǎn)保值增值做出客觀地評(píng)估，而且固定資產(chǎn)的購(gòu)入、領(lǐng)用、報(bào)廢經(jīng)常手續(xù)不全，一些固定資產(chǎn)報(bào)廢、破損、外調(diào)變價(jià)處理也不及時(shí)進(jìn)行審批，導(dǎo)致的結(jié)果是實(shí)收賬目不符和資產(chǎn)利用率反映不實(shí)，以及剩余資產(chǎn)流失嚴(yán)重，因此有必要不斷完善固定資產(chǎn)折舊制度，選擇符合鐵路企業(yè)具體情況的固定資產(chǎn)核算體系和方法，在計(jì)提折舊時(shí)登記固定資產(chǎn)總賬和明細(xì)賬，并在會(huì)計(jì)報(bào)表中準(zhǔn)確客觀反映固定資產(chǎn)原值、累計(jì)折舊及凈值。

5.固定資產(chǎn)盤(pán)盈的會(huì)計(jì)核算

企業(yè)發(fā)現(xiàn)盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)按有關(guān)規(guī)定確定其入賬價(jià)值：如果同類(lèi)或類(lèi)似固定資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，按照市場(chǎng)價(jià)格，減去按新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額作為入賬價(jià)值；如果同類(lèi)或類(lèi)似固定資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)的，則按該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為入賬價(jià)值。企業(yè)按上述原則確定的入賬價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“以前年度損益調(diào)整”科目。

盤(pán)盈的固定資產(chǎn)作為前期差錯(cuò)，采用追溯重述法進(jìn)行調(diào)整，所涉及會(huì)計(jì)分錄有三步，第一步：依據(jù)固定資產(chǎn)入賬價(jià)值，計(jì)算應(yīng)補(bǔ)繳納的所得稅，借記“以前年度損益調(diào)整”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅”科目；第二步：根據(jù)“以前年度損益調(diào)整”科目的余額，按照一定比例補(bǔ)提盈余公積金，借記“以前年度損益調(diào)整”科目，貸記“盈余公積”科目；第三步：將“以前年度損益調(diào)整”的賬戶(hù)余額轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配，借記“以前年度損益調(diào)整”科目，貸記“利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)”科目。最后根據(jù)上述數(shù)據(jù)調(diào)整前期財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目，并在報(bào)表附注中予以披露。

在固定資產(chǎn)盤(pán)盈處理時(shí)需注意的兩個(gè)問(wèn)題：第一、上述會(huì)計(jì)核算是針對(duì)企業(yè)盤(pán)盈的固定資產(chǎn)價(jià)值較大，即發(fā)生了重要的前期差錯(cuò)。如果企業(yè)盤(pán)盈的固定資產(chǎn)價(jià)值較小，也就是不重要的前期差錯(cuò)，可以直接將盤(pán)盈的固定資產(chǎn)價(jià)值計(jì)入當(dāng)期損益，而無(wú)需采用追溯重述法進(jìn)行調(diào)整；第二、如果盤(pán)盈的固定資產(chǎn)是當(dāng)期增加的，直接補(bǔ)充登記即可，不涉及任何損益的增減，也無(wú)需調(diào)整前期的所得稅和留存收益。

6.鐵路企業(yè)特殊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提并不像存貨那么單一，有著很多特殊性。特別對(duì)于鐵路企業(yè)來(lái)講，其部分固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提值得探討。

6.1機(jī)車(chē)車(chē)輛。按《鐵路運(yùn)輸企業(yè)資產(chǎn)減值（跌價(jià)）準(zhǔn)備計(jì)提暫行辦法法》（鐵財(cái)〔2006〕233號(hào)）文件的規(guī)定正常使用的機(jī)車(chē)車(chē)輛不應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，但由于近年來(lái)鐵路不斷提速，機(jī)車(chē)車(chē)輛更新速度較快，如果按機(jī)車(chē)車(chē)輛16年的時(shí)間來(lái)計(jì)提折舊，顯然不能真實(shí)反映資產(chǎn)的真實(shí)狀況。所以，從謹(jǐn)慎性原則出發(fā)，對(duì)機(jī)車(chē)車(chē)輛應(yīng)按平均機(jī)車(chē)車(chē)輛淘汰時(shí)間來(lái)計(jì)算可回收金額計(jì)提減值準(zhǔn)備。

6.2線路資產(chǎn)。近年來(lái)鐵路網(wǎng)路建設(shè)日益完善，以及鐵路中長(zhǎng)期發(fā)展規(guī)劃的要求。鐵路運(yùn)營(yíng)網(wǎng)建設(shè)很快，當(dāng)新建準(zhǔn)軌鐵路投入使用后，部分原有的鐵路線路將停止使用，如按鐵道部固定資產(chǎn)減值辦法對(duì)將要報(bào)廢的鐵路線路不計(jì)提減值準(zhǔn)備，會(huì)計(jì)結(jié)果就可能失真。因此，對(duì)有未來(lái)可預(yù)見(jiàn)將發(fā)生減值的線路資產(chǎn)，也應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。

結(jié)語(yǔ)

固定資產(chǎn)的管理不僅事關(guān)鐵路企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益，更會(huì)產(chǎn)生巨大的社會(huì)影響。因此，從財(cái)會(huì)角度探討固定資產(chǎn)管理的相關(guān)問(wèn)題，對(duì)鐵路企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的提升均具有現(xiàn)實(shí)意義，值得深入研究。

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[2]王秀文《論如何均衡控制鐵路固定資產(chǎn)投資》[J] 時(shí)代金融 2011（20）.

（作者單位：哈爾濱鐵路局哈爾濱客運(yùn)段）