談國有企業籌資環節內部會計控制

【摘要】 在市場經濟背景下，籌資對國有企業的生產經營起著非常重要的作用，加強完善企業籌資內部會計控制顯得尤為重要。

【關鍵詞】 國有企業 籌資環節 內部 會計控制

在市場經濟背景下，籌資對國有企業的生產經營起著非常重要的作用，加強完善企業籌資內部會計控制顯得尤為重要。

1.籌資可行性的會計控制

1.1籌資合法性的會計控制

在籌資業務中，會計人員應該很好地掌握會計法規中這樣的規定：對違反國家統一規定的財政、財務、會計制度的業務，不予辦理；對認為是違反國家統一的財政、財務、會計制度規定的財務收支，應當制止和糾正；制止和糾正無效的，應當向單位領導人提出書面意見請求處理；對違反國家統一的財政、財務、會計制度規定的財務收支，不予制止和糾正，又不向單位領導人提出書面意見的，也應承擔責任；對嚴重違反國家利益和社會公眾利益的業務，應當向主管單位或者財政、審計、稅務機關報告。只有這樣，會計控制的作用能夠得以發揮。會計人員的主要責任就是要運用會計手段，真實、準確并及時的反映籌資、投資等各種經濟活動信息，制止造假賬、提供虛假信息，從而發揮會計控制的作用。否則，依法承擔法律責任。

1.2籌資效益性會計控制

在實施籌資活動之前，必須對籌資的效益可行性進行分析。如果籌資沒有效益作為基本前提，反而使企業背上資金多的包袱，甚至是“災難”。從這種意義上說，企業資金并不是越多越好，應該對資金的需要量，即短期和長期資金需求量進行預測；認真思考資金的用途或是資金的投資方向及其將要產生的經濟效益，即籌資是為了投資；審慎分析、決策籌資的方式和渠道；等等。作為籌資活動的主要執行者，會計機構和會計人員應該樹立理性籌資理念，關注企業對籌資進行效益的可行性分析，從而發揮其應有的會計控制作用。

2.職責分工控制

為了保證籌資的合法性和效益性，企業需要進行工作的職責分工控制。會計機構和會計人員通過自身的活動，關注或是監督整個籌資活動是否存在業務分工，即籌資業務事項的審批人員、經辦人員、記賬人員等職責權限是否明確，授權、批準、決策、執行等程序是否明確，做到相互分離、相互制約。被授權者按照授權和批準的要求處理業務，執行業務的過程自始自終有書面記錄，對于結果做書面說明。

3.憑證審核與控制

會計人員在對審核監督有關籌資業務的原始憑證時，應嚴格按照上述規定的要求執行。如一張向某銀行申請貸款的借款單據，單據中所表述的借款金額與實際借款金額不符，或者上面的借款金額、約定還款日期等被涂改，與實際不符，這張借款單據是不真實的、虛假的原始憑證；一張向某銀行申請貸款的借款單據中所表述的內容，對于發行債券來說，會計人員還應注意審核和監督企業現有債券副本、企業發行債券所收入現金的收據、匯款通知單、送款登記簿及相關的銀行對賬單、用以償還債券的支票存根，等等；對于發行股票來說，會計人員應注意審核和監督已發行股票的登記簿、向外界收回的股票、募股清單和銀行對賬單。

4.會計核算控制

4.1設置恰當的籌資賬戶

4.1.1“股本”賬戶。股份有限公司設置該賬戶，按照普通股、優先股分設明細賬。其貸方反映公司因發行股票、可轉換債券調換成股票、發放股票股利等原因取得的股本，借方反映按法定程序報經批準減少注冊資本而實際發還的股款，貸方余額表示公司所擁有的股本總額。

4.1.2“應付債券”賬戶。核算公司為籌集長期資金而實際發行的債券及應付的利息。根據企業發行債券的實際情況，在該賬戶下設置“債券面值”、“債券溢價”、“債券折價”和“應計利息”四個明細賬。公司發行的可轉換債券應在該賬戶下設置明細賬核算。

4.1.3“長期借款”賬戶。核算公司向銀行或其他金融機構借入的期限在一年以上的各項借款。其貸方余額，反映公司尚未償還的長期借款本息。應按貸款單位設置明細賬，并按貸款種類進行明細核算。

4.1.4“短期借款”賬戶。核算公司向銀行或其他金融機構等借入的期限一年以下（含一年）的各種借款。應按債權人設置明細賬，并按借款種類進行明細核算。其貸方余額，反映公司尚未償還的短期借款的本金。

4.1.5“財務費用”賬戶。核算公司為籌集生產經營所需資金等而發生的費用，包括利息支出、匯兌損失以及相關的手續費等。為購建固定資產而籌集資金所發生的費用，在固定資產尚未完工交付使用前發生的，應計入有關固定資產的購建成本，不包括在該賬戶中核算。該賬戶按費用項目設置明細賬。期末，余額轉入“本年利潤”，該賬戶沒有余額。

4.2核算監督

會計部門和人員應該遵守會計核算的規范性，進而發揮會計控制的重要作用。以籌資業務中常見的長期貸款、長期債券和股票為例，說明會計人員應把握的有關內容：通過“長期借款”賬戶核算公司向銀行或其他金融機構借入的期限在一年以上的各項借款。其貸方余額，反映公司尚未償還的長期借款本息。長期借款的本金和利息以及外幣折合差額，均應計入“長期借款”賬戶。在設置明細賬時，應考？慮時間、幣種、金額及來源等因素，認真記錄每一筆借款，使其靖晰地反映有關各方的權利、責任和義務。要按照權責發生制原則處理利息支出。籌建期間的，計入開辦費；生產期間的，凡是用于購建固定資產的，應在年末和資產交付使用前，計算發生的長期借款利息，記入所建資產價值；在固定資產交付使用后發生的，則應按月預提計入財務費用；清算期間的，計入清算損益。

5.資金運用控制

為了實現籌資的目的，企業應把籌資與投資有機地結合起來，必須對資金運作的全過程進行有效控制和監督。在籌資的準備期，企業就有關于資金用途的意向。對于會計部門和會計人員來說，監督資金的使用是其基本的職責。通過對資金使用的憑證的審核，通過賬務處理就可以發現資金使用的方向，在使用中存在什么問題，及時處理以保證所籌資金的效益能夠實現。

參考文獻：

[1]財政部.企業會計制度.經濟科學出版社，2001.

[2]會計準則研究組.具體會計準則講解與操作.東北財經大學出版社，2002.

（作者單位：大興安嶺地區漠河縣西林吉林業局財務科）