企業財務報告的風險及內部控制措施

【摘要】 本文從財務報告的內容、使用人、作用和目標談起，通過對財務報告編制、提供、使用過程的分析，揭示出各個環節的風險，從各類風險產生及特點著手，結合內部控制的管理要求，提出了具體的風險應對措施。

【關鍵詞】 財務報告 風險 控制措施

引言

目前大多數國家都將財務報告的首要目標定位于：為現有和潛在的投資者、債權人以及其他使用者提供其做出理性投資、信貸和相似決策所需要的有用信息，并指出“有用信息”是指：為現有和潛在的投資者、債權人以及其他使用者，提供有助于他們評估從股利或利息中獲取預期現金收入的金額、時間分布和不確定性（風險）的信息。顯然，這樣的信息帶有“預測”性，如何使財務報告信息能幫助投資者預測未來收益，答案在于相關性和可靠性。然而，會計政策的自由選擇、財務報告的固有局限、會計信息披露的相關要求、管理層及利益集團對報告的操縱等原因，使得現行財務報告信息“非完全可靠、非完全相關”，這意味著財務報告并非“萬能數據庫”，決定了我們必須進行財務報告的風險識別和風險控制，進而能夠通過控制措施提高財務報告的質量和有用性，幫助使用者提高決策能力。

1.財務報告的內容及使用者

1.1財務報告的定義、構成及編報要求

財務報告是指企業對外提供的反映企業某一特定日期的財務狀況和某一會計期間的經營成果、現金流量等會計信息的文件。

財務報告包括會計報表、會計報表附注和財務情況說明書等其他的相應財務報表說明性的文件。

企業單位編制的財務報告除應當符合國家統一的會計制度的有關規定以外，還應該做到：真實可靠、相關可比、全面完整、編報及時、便于理解。

1.2財務報告的使用者

編制財務報告的目的是為了向會計報表的使用者提供其在經濟決策中有用的信息，包括企業的財務狀況、經營業績和財務狀況變動的資料。一般說來，財務報告的主要使用者主要有以下幾個方面：

1.2.1投資者。對投資者而言，為決定是否投資、是否轉讓股份、為考察經營業績、為決定股利分配政策等，通過對財務報告閱讀和分析，了解其投資的完整性和投資報酬，企業資本結構的變化、未來的獲利能力和利潤分配政策等。

1.2.2債權人。對債權人而言，通過對財務報告閱讀和分析，重點了解企業的償債能力，了解其債權的保障和利息的獲取，以及債務人是否有足夠的能力按期償付債務。

1.2.3政府及其機構。對政府及其機構而言，通過閱讀和分析財務報告，可了解企業的經營活動，公司遵守政策法規和市場秩序情況，職工的收入和就業狀況，社會資源的分配情況，以作為決定稅收等經濟政策和國民收入等統計資料的基礎。

1.2.4潛在的投資者和債權人。對潛在的投資者和債權人而言，通過閱讀和分析財務報告，可了解企業的發展趨勢、經營活動的范圍，為選擇投資和貸款方向提供依據。

1.2.5管理層

為改善財務決策，通過閱讀和分析財務報告，進行內容廣泛的財務分析，幾乎包括外部使用人關心的所有問題。

對外發布的財務報告，通常是根據所有使用人的一般要求設計的，并不適合特定報告使用人的特定目的。報告使用人要從中選擇自己需要的信息，重新組織并研究其相互關系，使之符合特定決策的要求。

1.3財務報告的作用

1.3.1有助于所有者和債權人合理地進行投資決策；

1.3.2反映企業管理者的受托經營管理責任；

1.3.3有助于評價和預測未來的現金流量；

1.3.4有助于國家經濟管理部門進行宏觀調控和管理。

1.4財務報告的目標

在我國，依據企業會計準則的規定，財務報告的目標是向財務報告使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息，反映企業管理層受托責任履行情況，有助于財務報告使用者作出經濟決策。主要應達到兩個方面的目標：

1.4.1向財務報告使用者提供決策有用的信息（決策相關）

財務報告使用者主要包括投資者、債權人、政府及其有關部門和社會公眾等，其中最主要的使用者是投資者，其他使用者的需要服從于投資者的需要。在提供財務報告時，應首先考慮報告所涵蓋的信息是否有利于投資者的決策。

1.4.2反映企業管理層受托責任的履行情況（受托責任）

在現代公司制下，企業所有權和經營權相分離，企業管理層受委托人之托經營管理企業及其各項資產，負有受托責任。只有通過會計信息，才可以準確判斷投資者的投資是否被科學、合理而有效的使用著，才可判斷投資使用的效果，這也是會計信息的重要意義。

決策相關，從信息質量要求方面講，屬于相關性要求；而受托責任，主要反映可靠性要求。會計信息向外部投資者真實可靠的反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量，實際上也反映著經理層受托責任的履行情況。

2.財務報告的風險

2.1編制財務報告違反會計法律法規和國家統一的會計準則制度，可能導致企業承擔法律責任和聲譽受損。

2.2提供虛假財務報告，誤導財務報告使用者，造成決策失誤，干擾市場秩序。

2.3不能有效利用財務報告，難以及時發現企業經營管理中存在的問題，可能導致企業財務和經營風險失控。

2.4財務報告因會計報表本身局限性，會計核算原則及會計政策選擇性等，難以真實反映財務狀況、經營成果和現金流量等信息，誤導報告使用者。

2.5財務報告因不能反映非財務信息、前瞻性信息、不確定性信息及風險等的固有缺陷，導致報告使用人無法全面了解掌握企業經營狀況、經營風險及其前景。

2.6多方因素影響會計信息披露質量，會計信息披露不充分、不規范。

3.財務報告風險的控制措施

企業應當嚴格執行會計法律法規和國家統一的會計準則制度，加強對財務報告編制、對外（內）提供和分析利用全過程的管理，明確相關工作流程和要求，落實責任制，確保財務報告合法合規、真實完整和有效利用。

3.1財務報告編制環節的關鍵控制點及控制措施

3.1.1企業編制財務報告，應當重點關注會計政策和會計估計，對財務報告產生重大影響的交易和事項的處理應當按照規定的權限和程序進行審批。企業在編制年度財務報告前，進行必要的資產清查、減值測試和債權債務核實。

3.1.2企業應當按照國家統一的會計準則制度規定，根據登記完整、核對無誤的會計賬簿記錄和其他有關資料編制財務報告，做到內容完整、數字真實、計算準確，不得漏報或者隨意進行取舍。

3.1.3企業財務報告列示的資產、負債、所有者權益金額應當真實可靠。各項資產計價方法不得隨意變更，如有減值，應當合理計提減值準備，嚴禁虛增或虛減資產；各項負債應當反映企業的現時義務，不得提前、推遲或不確認負債，嚴禁虛增或虛減負債；所有者權益應當反映企業資產扣除負債后由所有者享有的剩余權益，嚴禁虛假出資、抽逃出資、資本不實。

3.1.4企業財務報告應當如實列示當期收入、費用和利潤。各項收入的確認應當遵循規定的標準，不得虛列或者隱瞞收入，推遲或提前確認收入；各項費用、成本的確認應當符合規定，不得隨意改變費用、成本的確認標準或計量方法，虛列、多列、不列或者少列費用、成本；企業不得隨意調整利潤的計算、分配方法，編造虛假利潤。

3.1.5企業財務報告列示的各種現金流量由經營活動、投資活動和籌資活動的現金流量構成，應當按照規定劃清各類交易和事項的現金流量的界限。

3.1.6附注是財務報告的重要組成部分，對反映企業財務狀況、經營成果、現金流量的報表中需要說明的事項，做出清晰的說明。企業應當按照國家統一的會計準則制度編制附注。

3.1.7企業集團應當編制合并財務報表，明確合并財務報表的合并范圍和合并方法，如實反映企業集團的財務狀況、經營成果和現金流量。

3.1.8企業編制財務報告，應當充分利用信息技術，提高工作效率和工作質量，減少或避免編制差錯和人為調整因素。

3.2財務報告對外（內）提供環節的關鍵控制點及控制措施

3.2.1企業應當依照法律法規和國家統一的會計準則制度的規定，及時對外提供財務報告。

3.2.2企業財務報告編制完成后，應當裝訂成冊，加蓋公章，由企業負責人、總會計師或分管會計工作的負責人、財會部門負責人簽名并蓋章。

3.2.3財務報告須經注冊會計師審計的，注冊會計師及其所在的會計師事務所出具的審計報告，應當隨同財務報告一并提供。企業對外提供的財務報告應當及時整理歸檔，并按有關規定妥善保存。

3.2.4提高會計信息披露的質量，加強會計工作規范程度和科學程度；減少公司領導階層以及各種利益集團的干預和操縱程度，做到信息披露充分、規范。

3.2.5內部財務報告提供還需滿足內部管理需求，除對外提供的財務報告外，應進一步拓寬財務報告信息披露范圍和內容。不僅揭示財務信息，還應擴大到非財務信息，應當將與信息使用者有關的非財務信息、社會責任信息、預測信息、分部信息、管理會計信息等納入披露的范圍，提供成本報告、盈利預測報告、前景分析報告 “社會責任報告”等。

3.3財務報告分析利用環節的關鍵控制點及控制措施

3.3.1企業應當重視財務報告分析工作，定期召開財務分析會議，充分利用財務報告反映的綜合信息，全面分析企業的經營管理狀況和存在的問題，不斷提高經營管理水平。總會計師或分管會計工作的負責人應當在財務分析和利用工作中發揮主導作用。

3.3.2企業應當分析企業的資產分布、負債水平和所有者權益結構，通過資產負債率、流動比率、資產周轉率等指標分析企業的償債能力和營運能力；分析企業凈資產的增減變化，了解和掌握企業規模和凈資產的不斷變化過程。

3.3.3企業應當分析各項收入、費用的構成及其增減變動情況，通過凈資產收益率、每股收益等指標，分析企業的盈利能力和發展能力，了解和掌握當期利潤增減變化的原因和未來發展趨勢。

3.3.4企業應當分析經營活動、投資活動、籌資活動現金流量的運轉情況，重點關注現金流量能否保證生產經營過程的正常運行，防止現金短缺或閑置。

3.3.5企業定期的財務分析應當形成分析報告，構成內部報告的組成部分。財務分析報告結果應當及時傳遞給企業內部有關管理層級，充分發揮財務報告在企業生產經營管理中的重要作用。

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作者簡介：齊紅艷，中海油能源發展股份有限公司采油技術服務分公司財務部。

（作者單位：中海油能源發展股份有限公司采油技術服務分公司）