企業(yè)會計內(nèi)部控制制度研究與探討

【摘要】 在現(xiàn)代企業(yè)的會計管理工作中，內(nèi)部控制制度的建立與實施是十分重要的，而且客觀決定了企業(yè)各項經(jīng)濟(jì)活動的科學(xué)性與合理性。在現(xiàn)代企業(yè)不斷發(fā)展、壯大的背景下，對于會計內(nèi)部控制制度的實用性提出了更高的要求，如果不能及時改革相關(guān)制度中存在的弊端與問題，必將影響到企業(yè)的生存與發(fā)展。本文從現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)與企業(yè)管理學(xué)的角度出發(fā)，簡要研究與探討了國內(nèi)企業(yè)的會計內(nèi)部控制制度及相關(guān)問題。

【關(guān)鍵詞】 企業(yè) 會計 內(nèi)部控制 制度

在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展中，企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的形成與發(fā)展具有必然性，也是現(xiàn)代企業(yè)管理工作的重要組成部分。近年來，隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷發(fā)展和完善，如何有效規(guī)范企業(yè)的會計內(nèi)部控制制度成為社會各界關(guān)注的焦點問題，也是企業(yè)在尋求生存與發(fā)展路徑時必須考慮的關(guān)鍵因素。因此，在我國企業(yè)總體呈現(xiàn)出良好發(fā)展趨勢的背景下，必須對于會計內(nèi)部控制制度中存在的問題進(jìn)行深入的研究和探索，積極引入先進(jìn)的管理理念和方法，實現(xiàn)內(nèi)部控制制度的不斷革新與完善，從而促進(jìn)企業(yè)的健康、穩(wěn)定、和諧發(fā)展。

1.國內(nèi)企業(yè)會計內(nèi)部控制制度的現(xiàn)狀

在良好的社會經(jīng)濟(jì)背景下，我國企業(yè)總體呈現(xiàn)出較為強勁的發(fā)展勢頭，但是隨著企業(yè)綜合實力與競爭力的不斷提升，在會計管理工作中存在的弊端與問題也日漸凸顯出來，尤其是內(nèi)部控制制度的不規(guī)范性、不完善性，如果不能進(jìn)行有效的處理，將導(dǎo)致企業(yè)長期處于發(fā)展的困境。綜合分析國內(nèi)企業(yè)會計內(nèi)部控制制度的現(xiàn)狀，存在的問題主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

1.1企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)不完善，在國內(nèi)很多股份制企業(yè)、上市公司中，長期存在“一股獨大”的問題，即企業(yè)的大股東具有對于一切事項進(jìn)行裁定的權(quán)利，而監(jiān)事會、股東大會則多是形同虛設(shè)，在具體的管理工作中難以履行自身職能，從而導(dǎo)致會計內(nèi)部控制制度也無法得到足夠的重視和有序的實施。

1.2企業(yè)會計內(nèi)部控制理念尚未形成，由于國內(nèi)企業(yè)長期受到計劃經(jīng)濟(jì)，以及傳統(tǒng)管理模式、思想、手段、方法的影響，而導(dǎo)致很多企業(yè)對于會計內(nèi)部控制工作的重視程度不足，而將管理重點過度集中于生產(chǎn)、經(jīng)營等環(huán)節(jié)。在企業(yè)會計內(nèi)部控制制度的制定與實施中，缺乏對于國家相關(guān)法律、法規(guī)的深刻領(lǐng)悟，而在制定中的部分條款也存在缺乏聯(lián)系實際的現(xiàn)象，從而導(dǎo)致國內(nèi)多數(shù)企業(yè)的會計內(nèi)部控制工作處于較為混亂的狀態(tài)，難以起到對于企業(yè)各項經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行約束的目的。

1.3企業(yè)內(nèi)部違法、違紀(jì)的現(xiàn)象時常發(fā)生，由于受到內(nèi)外部監(jiān)督機制不完善的影響，在企業(yè)內(nèi)部主管領(lǐng)導(dǎo)可以“為所欲為”，造成了貪污腐敗、挪用公款、吃喝玩樂等不良思想的滋生，甚至導(dǎo)致大量的國有或公有財產(chǎn)流入個人腰包。在會計內(nèi)部控制制度的執(zhí)行中，部分會計人員未能按照相關(guān)要求履行自身職責(zé)，受到小恩小惠的誘惑，而導(dǎo)致財務(wù)信息失真現(xiàn)象的大量出現(xiàn)，造成了企業(yè)較大規(guī)模的經(jīng)濟(jì)損失。

1.4企業(yè)會計內(nèi)部控制制度實施的外部環(huán)境不健全，從國內(nèi)社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀而言，內(nèi)部控制工作并不是企業(yè)自己的事情，而是一項關(guān)系到社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要管理項目。但是國內(nèi)很多企業(yè)并沒有認(rèn)識到這一點，僅是在內(nèi)部加強了會計內(nèi)控制度的宣傳和教育，但是并沒有良好的外部環(huán)境支持，而到企業(yè)內(nèi)部控制工作的局限性較大，無法在更大的范圍和空間內(nèi)進(jìn)行推廣。

1.5企業(yè)的會計電算化發(fā)展較為緩慢，在現(xiàn)代企業(yè)制定的會計內(nèi)部控制制度中，很多項目、內(nèi)容的實施都需要借助計算機、網(wǎng)絡(luò)及專業(yè)的會計系統(tǒng)、軟件等，而國內(nèi)企業(yè)普遍缺乏對于會計電算化重要性的認(rèn)識，而導(dǎo)致企業(yè)的會計電算化發(fā)展步伐緩慢，特別是在基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、專業(yè)人才引入等方面，存在著嚴(yán)重的與現(xiàn)實不相適應(yīng)的問題。另外，在國內(nèi)企業(yè)會計內(nèi)部控制制度的制定中，并沒有將會計電算化建設(shè)列入其中，導(dǎo)致該項工作難以引起企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的高度重視，各方面的支持力度也明顯減弱。

2.如何完善國內(nèi)企業(yè)的會計內(nèi)部控制制度

在國內(nèi)外日趨激烈的市場競爭環(huán)境中，我國企業(yè)若想長期處于不敗之地，就必須加強對于會計內(nèi)部控制制度的改革與完善，從而實現(xiàn)自身綜合實力與競爭力的全面提升。針對國內(nèi)企業(yè)的會計內(nèi)部控制制度制定與實施中普遍存在的問題，結(jié)合筆者的多年工作經(jīng)驗，提出了以下具體的完善策略：

2.1規(guī)范企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)

在國內(nèi)企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的建設(shè)中，應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行國家的相關(guān)法律、法規(guī)，尤其是對于上市公司而言，一定要進(jìn)一步規(guī)范其法人治理結(jié)構(gòu)。在企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)中，董事會的主導(dǎo)地位是不容忽視的，而且要突出董事會在會計內(nèi)部控制工作中的核心作用。根據(jù)企業(yè)的規(guī)模、組織模式、發(fā)展現(xiàn)狀，決定是否需要制定獨立董事制度，從而促使董事會職能的適當(dāng)外部化，在于會計內(nèi)部控制制度的有機結(jié)合過程中，將有效提升內(nèi)部控制工作的實際效率和質(zhì)量。

2.2健全企業(yè)的會計內(nèi)部控制制度體系

在國內(nèi)企業(yè)的會計內(nèi)部控制制度體系構(gòu)建中，一定要嚴(yán)格執(zhí)行國家財政部頒發(fā)的《內(nèi)部會計控制規(guī)范》中的相關(guān)要求，并且結(jié)合企業(yè)發(fā)展的現(xiàn)狀，通過體系化的管理模式實現(xiàn)內(nèi)部控制制度的不斷充實與完善，最終達(dá)到企業(yè)預(yù)期的會計控制工作目標(biāo)。在企業(yè)會計內(nèi)部控制制度體系的構(gòu)建過程中，根據(jù)控制對象的不同，應(yīng)逐步完善以下具體的控制制度：貨幣資金控制制度、擔(dān)保業(yè)務(wù)控制制度、固定資產(chǎn)控制制度、資金籌措控制制度、采購控制制度、成本費用控制制度、付款控制制度、銷售控制制度、收款控制制度等。企業(yè)的會計內(nèi)部控制工作具有較強的系統(tǒng)性，只有注意到控制中的細(xì)節(jié)問題，才能實現(xiàn)會計內(nèi)部控制制度體系的健全。

2.3完善企業(yè)會計內(nèi)部控制制度的內(nèi)容

在國內(nèi)企業(yè)現(xiàn)行的會計內(nèi)部控制制度中，由于受到各種主客觀因素的影響，而導(dǎo)致內(nèi)容方面存在較大的缺失性，這是影響會計內(nèi)控工作實際效果的重要因素。因此，在企業(yè)會計內(nèi)部控制制度的內(nèi)容完善過程中，必須堅持全方位分析、立體化考慮的原則，在多個層面上加強各種內(nèi)容之間的相互補充與牽制效果，對于制度中某些新的內(nèi)容，在正式公布前一定要進(jìn)行內(nèi)部集體討論，并且廣泛征求各方的意見，在確定新增內(nèi)容具有可能性的前提下，才可以按照要求進(jìn)行控制制度內(nèi)容的添加。另外，在企業(yè)會計內(nèi)部控制制度的內(nèi)容完善過程中，要注意決策層、管理層、執(zhí)行層之間的態(tài)度，特別是對于某些存在爭議的內(nèi)容，必須經(jīng)過全面的論證，否則不得在制度中出現(xiàn)。

2.4強化會計內(nèi)部控制制度的外部監(jiān)督與約束機制

在企業(yè)會計內(nèi)部控制制度的實施中，企業(yè)的主體地位是不容忽視的，而各級政府及財政部門的監(jiān)督與約束作用則是更為重要的。在社會經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的背景下，針對國內(nèi)企業(yè)普遍存在的會計內(nèi)控工作意識淡薄問題，各級政府和職能部門要利用自身的權(quán)威性，嚴(yán)格按照相關(guān)法律、法規(guī)的要求，促使企業(yè)合理、科學(xué)的制定會計內(nèi)部控制制度，并且對于制度實施的全過程進(jìn)行嚴(yán)密的監(jiān)督，防止企業(yè)出現(xiàn)嚴(yán)重的會計內(nèi)控問題。另外，對于長期存在會計內(nèi)部控制問題的企業(yè)，一定要加大處罰力度，促使企業(yè)認(rèn)識到完善會計內(nèi)部控制制度的意義和作用，從而實現(xiàn)各項工作的穩(wěn)步開展。

2.5加強計算機會計信息系統(tǒng)的控制

隨著會計電算化的穩(wěn)步推行，國內(nèi)企業(yè)在會計內(nèi)部控制制度的制定與實施中，必須注重各種先進(jìn)設(shè)備、技術(shù)的應(yīng)用，從而實現(xiàn)各種數(shù)據(jù)、報表的處理中，工作效率的穩(wěn)定提升，而且減少會計人員的工作壓力。在我國的新會計準(zhǔn)則下，對于企業(yè)會計內(nèi)部控制制度提出了更高的要求，而只有加強計算機會計信息系統(tǒng)的控制，才能保障各項內(nèi)控工作的及時性、有序性，為企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動決策提供更為科學(xué)的依據(jù)。

結(jié)束語

綜上所述，在我國現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展中，企業(yè)之間的競爭已經(jīng)擴(kuò)展到多個方面。，而管理水準(zhǔn)的提升則是現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的重要標(biāo)志之一。在新的社會經(jīng)濟(jì)和會計工作背景下，我國企業(yè)在開展會計內(nèi)部控制制度的制定與實施中，一定要注意對于以往工作經(jīng)驗的總結(jié)和積累，并且積極引入和借鑒國內(nèi)外先進(jìn)的管理理念，進(jìn)而才能逐步構(gòu)建符合中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展特色的企業(yè)會計內(nèi)部控制制度，促進(jìn)國內(nèi)企業(yè)的快速、穩(wěn)定發(fā)展。

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（作者單位：河南豫光金鉛股份有限公司）