對新資產減值會計有關問題的探究

【摘要】 資產減值會計處理的有關問題，不僅關系到企業與國家、企業與企業間的利益關系，還直接關系到企業股東與管理層的利益之爭。企業真實地計提資產減值，一方面是技術問題，有賴于公允價值的研究；另一方面是企業的公司治理結構與管理者的誠信問題，這就有賴于整個社會、企業和廣大會計人員自身素質的提高和相關部門人員進行有效的監督管理。

【關鍵詞】 資產減值 確認 內控制度 評估制度

1.新資產減值會計存在的問題

新會計準則是與我國國情相適應同時又充分與國際會計準則趨同。隨著新資產減值會計的實施，大量的理論研究的深入，它所存在的問題逐步顯示出來。目前，從我國新會計準則中對于資產減值準備的具體規定來看，資產減值會計面臨著如下問題：

1.1資產減值準備的確認基礎難以確定

資產減值準則針對會計實務中，部分企業以單項資產為基礎而估計的預計未來現金流量十分困難的實際情況，而引入“資產組”的概念。就我國的企業管理現狀和上市公司的監管機制看，資產組屬于全新概念，引入資產組的概念將面臨一系列困難。一是資產組概念的運用，需要有與之相適應的現金流量預算管理水平。我國的大部分上市公司沒有編制長期現金流量的慣例，管理人員和會計人員對現金流量的測算普遍缺乏經驗。二是我國企業規模普遍不大，中小企業居多，在辨認資產組時仍然會面臨諸多實際困難。從我國企業的實際管理水平來看，新準則對于資產組的規定要在企業中得到很好的施行有比較大的難度。

1.2關于資產減值轉回的問題

資產減值準備計提后不能轉回，符合中國遏制財務虛假信息的原則，但與新準則中普遍應用的公允價值有些矛盾，使整個準則體系看來有些不協調。如果從防范公司舞弊的目的來看，此項規定尚可理解，但從會計的角度來看，這種做法缺乏理論依據和可操作性。會計上主要面臨不能如實反映企業的資產狀況的問題。計提資產減值準備的目的是為了滿足會計信息相關性要求，使調整后的資產價值更符合客觀實際，但如果減值恢復時不轉回己計提的減值準備，也就無法反映資產的真實狀況。

1.3較大的專業判斷范圍影響了信息的可靠性

計提資產減值準備的關鍵是確定資產預期的未來經濟利益。我國采用的是經濟性標準，只要資產發生減值，即當資產可收回金額低于賬面價值時，就予以確認，然而，要合理確認各項資產的可收回金額有較大的難度。一是我國目前資產信息、價格市場機制尚不健全，使資產減值準備的計提缺乏依據。二是固定資產、無形資產入賬后，由于技術更新、市價下跌等原因，會發生價值貶值，對其確認和計量遠遠超出會計人員的專業能力，需多個部門協同認定，甚至需要企業外部的專業評估機構才能認定。

在運用新會計準則對資產減值進行處理時，仍然要面臨其他諸多的難題。例如，計提減值準備的具體方法有待明確，目前準則中的方法看起來很有道理，但在中國很難操作；預計資產未來現金流量一項內容就會使會計師疲于應付，還可能會形成會計差錯。

2.新資產減值會計存在問題的對策建議

高質量的會計準則，表現為能為投資者提供有用的信息，而能否達到這個目標，不僅取決于準則本身的質量，還取決于準則是否與環境相適應。新資產減值會計存在問題的對策建議可以從以下方面來探討。

2.1進一步健全信息市場和資產價格市場

從我國目前的市場環境來看，要素市場對資源的優化配置起到的作用有限，國有資產流動仍在一定程度上受到國家的限制。同時我國目前的信息市場發展中有相當比例信息服務業是隸屬于政府部門，帶有明顯行政色彩，各據勢力范圍，帶來行政性的信息壟斷，相互封鎖造成信息資源嚴重浪費重復，再加上法制建設和市場規范的弱化，導致目前我國尚不能達到定期及時公布各種資產最新市價的目標。要通過信息、價格市場和資產評估體系的完善，企業各項資產的公允價值和市價得到公正合理的確定和公開，讓公司的資產減值準備的計提有章可循，真正體現會計核算的公正性原則，同時增加其可操作性、公允性和客觀性。

2.2完善市場機制和管理制度

從傳統上看，我國比較注重會計信息的可靠性，而資產減值會計提高了相關性，相對而言降低了可靠性。但是，與其讓虛假資產充斥報表，搞泡沫繁榮，不如剔除水分來得可靠、真實，這也符合實質重于形式的會計基本原則。從此角度講，資產減值會計也是一種提高信息可靠性的有效方法。

會計控制不僅具有規范企業會計行為，保證會計資料真實、完整，防止并及時發現、糾正錯誤及舞弊行為等作用，更重要的是對于提升現代企業管理水平，實現企業經營目標具有重要的作用。新的會計準則對“存貨跌價準備”、“固定資產跌價準備”、“在建工程跌價準備”和“無形資產跌價準備”，從2007年開始計提后不能沖回，只能在處置相關資產后，再進行會計處理。

2.3發展資產評估業，建立全國性的資產專業評估體系

資產評估體系的完善，可以使企業各項資產的公允價值和市價得到公正合理的確定和公開，讓資產減值準備的計提有章可循。要發展資產評估，建立全國性的資產專業評估體系，必須建立比較完善的評估行業法律法規和準則體系，建立健全資產評估機構執業質量控制體系，培養一支適應市場經濟和行業發展要求，具有市場競爭力的資產評估機構和良好職業素質的注冊資產評估師隊伍。

知識經濟時代由于技術的更新換代加快，知識更新的周期越來越短，從而任何知識都只有暫時性的意義，在知識經濟或向知識經濟過渡的時代，獲取新知識和新技能成了個人發展的資本。評估業具有智力密集型的特點，這就決定了資產評估是以人為中心、以知識為根本的行業，對知識的更新與變化更敏感、更重視。

2.4充分發揮審計的作用

新的會計準則體系的發布與實施，也對審計工作提出了更高的要求。注冊會計師的審計可以說是防止企業會計造假的最后一道防線，因此，注冊會計師應當以應有的職業謹慎態度和專業的知識來計劃和實施審計工作，獲取充分、適當的審計證據，以評價被審計單位管理當局對資產減值準備的計提是否合理、披露是否充分。當注冊會計師依據審計證據所估計的各項資產減值準備與被審計單位會計報表列示有差異時，應判斷差異是否合理，如認為差異不合理，注冊會計師應提請被審計單位調整。

2.5適時披露資產減值會計

涉及資產價值降低和資產減值引起的損失，關注此信息的是股東、債權人等。信息不對稱使企業的股東難以準確、及時地了解資產的價值及其狀況。為解決這種信息不對稱所產生的不利影響，企業的股東需要這方面的信息；債權人也特別關注資產的現時狀況，如作為質押品資產的現值，一旦資產發生減值，會立刻影響到其償債能力，使企業的償債能力下降，債權人對此項工作十分敏感的。企業的管理當局借此信息可以充分認識企業的不良資產，及時做出經營決策，及時處理確實不能為企業帶來利益的完全過時、部分過時或即將過時的資產，做出繼續使用或出售后再購置其他資產的決策。總之，資產減值信息披露的對象與會計報表信息使用者是相容的，包括現有和潛在的投資者和債權人、經營者及其他信息使用者。

就會計信息使用者而言，一般需要以下幾個方面的資產減值信息：減值資產現存的價值及其具體情況；資產減值所影響的當期損益和所有者權益及其具體情況：造成資產減值的原因；確認和計量資產所采用的依據；管理當局對減值資產的處置態度。這些信息應通過強制性的披露來至少滿足使用者決策的要求。

（作者單位：黑龍江省龍煤礦業集團股份有限公司七臺河分公司運輸部）