C2C電子商務對我國稅收的影響及對策分析

■ 孫玉紅 山東科技大學經濟管理學院

劉進濤 青島酒店管理職業技術學院

近年來，隨著互聯網的廣泛應用和信息技術的迅猛發展，基于互聯網的電子商務給傳統的稅收政策帶來了嚴峻挑戰，尤其是C2C電子商務對我國稅收政策的沖擊尤為強烈。所謂C2C電子商務是指消費者對消費者、個人對個人的電子商務模式。

國際組織或國家 電子商務稅收法律法規 電子商務稅收政策和主張歐盟1.《關于保護增值稅收入和促進電子商務發展》（1 9 9 8.6.8）2.《電子增值服務適用附加增值稅安排指令》（2 0 0 2.5.7）一直主張對電子貿易征稅，從2 0 0 4年7月開始要求所有因特網企業對“在線銷售”交納高額增值稅(V A T)。電子商務稅收實踐應遵循中立性、有效性、明確性、簡便化、公平性以及靈活性的原則；反對實行“比特稅”。W T O（世貿組織）O E C D（經濟合作與發展組織）《電子商務：稅務政策框架條件》（1 9 9 8.1 0.9）免征收電子商務增值稅，實施電子商務免稅計劃。加拿大《電子商務與加拿大租稅》（1 9 9 8.0 4）電子商務貿易與傳統貿易不差別對待，充分利用電子商務付費系統。美國1.《全球電子商務框架》（1 9 9 7.7.1）2.《因特網免稅法案》（1 9 9 8.1 0.2 0）短期內對因特網免征關稅的協議（1 9 9 8.5.2 0）電子交易和一般傳統交易，盡管其具備不同的形式，仍然必須被征同樣的稅。

數據來源：中國電子商務研究中心（B2B.TOOCLE.COM）

一、C2C電子商務國內外稅收現狀

（一）國外C2C電子商務稅收現狀

從下表可以看出，各國際組織或國家對于C2C電子商務稅收政策的分歧比較大，僅有美國主張免稅，其他國家或組織均傾向于對C2C電子商務征稅。各國在重新審視電子商務稅收政策時，大多以保持稅收中性為原則，即在現有征稅制度滿足規定的情形下，不用建立新的稅種及征稅方法，電子商務交易應與傳統交易一致，以免產生扭曲現象。

（二）國內C2C電子商務稅收現狀

C2C電子商務模式近幾年發展勢頭迅猛，據中國電子商務研究中心發布的《2010年度中國電子商務市場數據監測報告》顯示，在2007年，我國各大C2C平臺上的網店數量僅為520萬家，到了2010年國內個人網店的數量已經達到1350萬家，較2009年增長19.2%，預計未來兩年內仍將穩定增長，到2011年底已經突破1500萬家。2010年度，我國網購人數達到1.85億，網上零售市場交易規模達5131億元，預計2012年有望超過1萬億元。我國C2C網上零售已占網上零售市場90%以上的市場份額，成為網上零售市場中的最主要組成部分。

目前對C2C電子商務交易我國稅法還尚未有明確規定，國家稅務總局已于2008年成立專門的課題組會同有關部門共同調研電子商務稅收征管問題，進而著手修訂稅收征管法。并且國家稅務總局負責人曾經多次表示，出于保護發展中國家稅收管轄權和稅收中性原則的考慮，我國將不會像美國一樣對電子商務實行免稅政策。現行的稅收體系下，由于未對C2C電子商務交易出臺專門的稅收規定，沒有明確的對C2C電子商務征稅的法律依據，無法實現對其征稅，造成C2C電子商務不征稅成為大家公認的潛規則。但是，現在主流C2C網站提供的交易模式已經成為一種純粹的商業行為，其本質上同傳統的個體工商戶沒有任何區別。按照稅法的有關規定，其實已將C2C電子商務交易納入了征稅范圍，如我國增值稅暫行條例第一條規定“在中華人民共和國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人”①，銷售貨物（小規模納稅人）按照銷售額的3%繳納增值稅。

顯然，無論銷售者是單位還是個人，是采取傳統交易方式還是網上交易方式，只要銷售貨物都在增值稅的征稅范圍之內。如果按現行的稅收規定對C2C電子商務交易征稅，2010年度漏征的稅額僅增值稅一項就高達134億元（5131×90%÷（1+3%）×3%）。此外按照我國現行個人所得稅法的規定，個體工商戶的生產、經營所得適用5%至35%的超額累進稅率，因此，如果再加上個人所得稅和其他稅款，其流失的稅額將會更多。隨著互聯網的進一步發展，C2C電子商務對我國稅收的影響力將不容小覷。

二、C2C電子商務對我國稅收制度的影響

（一）稅收原則受到挑戰

C2C電子商務由于稅負不公、納稅主體難以確定、交易地點虛擬化使得稅收公平原則、中性原則和效率公平原則受到嚴峻的挑戰。我國現行的稅制由于建立在傳統的有形交易基礎上，往往不能涵蓋電子商務的“虛擬”貿易形式，造成電子商務交易主體的稅負水平明顯低于傳統交易主體，從而嚴重沖擊稅收公平原則；由于稅負水平的不一致，可能會因稅負不公而導致對經濟的扭曲，所以會對稅收中性原則產生一定的影響。

另外，在電子商務交易中，產品或服務的提供者可以將產品或服務直接提供給消費者，這將導致稅收征管工作變得更加復雜，原來可以向中間人收取的稅款，變成向廣大毫無經驗的交易者征收，這將使稅務機關的工作量、工作難度增大，這無疑將影響到稅收的效率原則。

（二）納稅主體識別困難

在傳統方式下，交易雙方是很明確的，并且交易雙方通常都會有固定的經營場所或居住地，因此納稅義務人確定較為容易。但是在C2C電子商務交易中，任何人都可以通過交納一定的費用或免費注冊在互聯網上發布信息或參與電子商務交易，交易雙方具有很強的隱匿性和流動性，所以建立在傳統交易方式下的稅收制度往往難以確認C2C電子商務交易的納稅人；即便是確認了納稅人，在網絡中以數字化方式傳送的數字化商品是否屬于增值稅征收范圍內的貨物以及如何征收都會產生新的問題。

按照我國現有相關法規，個人從事經營活動，必須在當地工商局注冊并取得個人經營許可，但對于網上交易涉及的工商行政管理，并沒有具體的文件加以明確規定。雖然2010年7月1日，國家工商總局頒布《網絡商品交易及有關服務行為管理暫行辦法》，該辦法要求通過網絡從事商品交易及有關服務行為的自然人，需向提供網絡交易平臺服務的經營者提交姓名和地址等真實身份信息，但并未對工商登記做出明確規定。而要想讓未進行工商登記的網上交易主體主動繳納稅款，除非有相關法規出臺強制執行，但目前為止，這方面的法律法規仍是空白。

（三）計稅依據確定困難

傳統稅收征管的計稅依據主要是各種有形的紙面單證，通過對商業活動留下的訂單、發票、憑證、賬冊和報表等有形憑證的審查，可以確認交易的價值和營業額，從而確定征稅對象和計稅依據。但在C2C電子商務交易中，所有的交易信息以電子數據形式填制、通過網絡傳輸，而這些電子數據可以被輕易的修改、刪除而不留任何痕跡、線索。

雖然，我國稅法規定，“除法律、行政法規另有規定外，賬簿、記賬憑證、報表、完稅憑證及其他有關資料應當保存10年”，以便稅務部門據以審查。但電子商務的無紙化操作及經營場所的頻繁變動使交易活動不會留下可供稅務機關確定計稅依據的痕跡，使傳統的稅收征管失去了直接的計稅憑證，稅務機關對此無從下手，沒有行之有效的辦法。

（四）稅收管轄權沖突加劇

我國稅法采用的是居民稅收管轄權與來源地稅收管轄權并重的征稅原則。比如，我國企業所得稅法中規定的居民企業（居民管轄權）是指依法在中國境內成立，或者依照外國（地區）法律成立但實際管理機構在中國境內的企業，所謂實際管理機構是指對企業的生產經營、人員、賬務、財產等實施實質性全面管理和控制的機構。非居民企業（屬地管轄權）是指依照外國（地區）法律、法規成立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構、場所的，或者在中國境內未設立機構場所，但有來源于中國境內所得的企業。

在電子商務交易中，虛擬化、數字化、隱匿化和支付方式的電子化，使“常設機構”、“居住地”、“經營場所”等這些建立在傳統交易模式下的概念無法界定，比如數字化產品通過服務器在互聯網上進行買賣，其營業行為很難被分類和統計，這必將弱化來源地稅收管轄權。同時，各種先進技術手段的運用和國際貿易的一體化，使得一個企業的管理控制中心可能存在于任何一個國家或地區，稅務機關很難根據居民管轄權原則對這類企業征收所得稅，或使得稅收管轄權無法行使，導致涉外稅收大量流失。

（五）稅務稽查失控

我國于2004年8月28日通過了《中華人民共和國電子簽名法》，雖然該法確認了電子簽名的法律效力，但實施中還有諸如誰來頒發電子簽名、誰來為電子簽名鑒定等許多問題尚未解決。這些問題得不到完善解決將會給電子商務交易數據的真實性、可靠性等帶來隱患，導致傳統的憑證追蹤審計失去基礎。

另外，數字貨幣等虛擬貨幣的出現和使用，加大了稅務部門通過銀行記錄進行交易監控的難度。再加上隨著計算機加密技術的進一步發展，納稅人可以利用授權、加密等多種技術手段來掩蓋有關交易信息，使稅務部門無法獲得真實和充分的管理信息，使稅收的源泉扣繳的控管手段失靈。另外，在C2C領域，買賣雙方出于各自利益的考慮往往達成不要發票的共識，稅務部門的稽核工作更是難上加難。

三、完善C2C電子商務稅收問題的對策建議

第一，完善電子商務相關稅收法律法規。要解決目前電子商務的稅收問題，首先要立法，并依法建立由工商、稅務聯合審批的電子商務登記制度，嚴格電子商務的市場準入機制，通過立法逐步實現由非強制性的電子商務備案管理向強制性的登記轉變。其次，根據電子商務交易的特點，要從制定上嚴格規定和完善電子商務稅務登記制度，重新界定傳統稅制中諸如“常設機構”、“居民”等基本要素概念和修訂具體稅收條例等，在制定相關稅法、電子商務稅收征管辦法的基礎上，再建立數據法律保障制度、電子發票制度和完善電子支付系統的制度體系，以確保電子商務交易的真實性和可靠性。

第二，通過規范第三方商務平臺、論壇、物流公司等實現對C2C電子商務交易的監控。大部分C2C交易都是在第三方商務平臺上完成，控制好平臺也就做到了對這類交易的監控。據中國電子商務研究中心監測數據顯示，截止到2010年6月底，國內各C2C網絡購物平臺淘寶網占據了83.5%的市場份額。對于不依賴于第三方商務平臺的網上交易，可以通過監控其論壇等做到有效的監控。另外，C2C電子商務具有多、小、散的特點，并且大部分的交易屬于異地交易，依靠自身的力量，無力解決其交易過程中的物流問題，必須依賴第三方的物流快遞，因此稅務部門可以通過監控物流公司的業務往來實現對C2C電子商務的識別。

第三，培養精通電子商務、稅收專業知識的復合型稅收征管人才。目前，C2C電子商務稅收征管的最大障礙還是技術問題，由于電子商務的交易信息、財務數據甚至產品調撥過程都可以實現電子化、網絡化，如果征管人員不懂現代信息技術，搞不清運作原理，稅收征管就會無從下手。只有擁有高素質的稅收征管人才，從技術角度探索C2C電子商務征稅的解決方案，分析和研究如何進行交易跟蹤、監管、征稅等問題，才能充分利用現代化的征管手段，提高稅收征管水平。

第四，積極開展國際間的稅收合作與交流。電子商務的全球性、高流動性、隱匿性打破了傳統的時間概念、空間限制，削弱了稅務部門獲取交易信息的能力，同時還會引發一些國際稅收問題。要防止國際電子商務交易造成的稅收流失，我國應在積極參與國際電子商務稅收原則、政策的研究與制定的同時，要不斷加強國際稅收協作監控，尤其是利用避稅地進行電子商務交易的情報交流，防止利用國際互聯網交易進行偷稅、避稅行為，從而使電子商務更好的服務于經濟發展。▲

注 釋：

①中華人民共和國增值稅暫行條例（1993年12月13日中華人民共和國國務院令第134號發布2008年11月5日國務院第34次常務會議修訂通過）