黑龍江省戰略性新興產業的稅收激勵政策研究

譚鳴鳳 張愛莉 安添金

(哈爾濱商業大學，黑龍江 哈爾濱 150028)

自黑龍江省實施發展戰略性新興產業戰略以來，六大戰略性新興產業都取得了較好的成績，帶動了全省和區域經濟的發展。但還存在配套政策不完善，特別是稅收激勵政策不到位，沒有充分發揮其激勵作用等問題。

一、現行稅收政策存在的不足

(一)稅收政策對投入方激勵不夠

戰略性新興產業是一個科技依賴度高的產業，而稅收政策可以通過加計扣除科研經費等手段影響企業的研發，從而達到鼓勵企業加大對科研的投入的目的。但是，目前黑龍江省有關鼓勵對戰略性新興產業投入的稅收激勵政策并不到位，主要表現在三個方面:

1.在引導資金進入戰略性新興產業的導向上不明確。突出表現在營業稅上。稅法規定對金融保險業統一征收5%的營業稅，表明目前并沒有專門針對戰略性新興產業融資的稅收優惠政策。實行統一的融資營業稅率，不利于資本市場、銀行資金流入戰略性新興產業，因為在稅收政策上并沒有在融資方面向戰略性新興產業傾斜。此外，由于目前只對污水處理和垃圾處置費才免繳營業稅，這樣的規定也影響投資者投資新型環保產業的積極性，不利于資金的流入。

2.在基礎設施建設上，企業承擔的稅負較重。投資戰略性新興產業，需要在基礎設施上進行配套投入。如企業開展技術研發，需要建造專業性基礎設施，而建造這些基礎設施不僅需要承擔建筑業3%的營業稅，且在保有階段還需繳納一定的房產稅和城鎮土地使用稅。這些都沒有在稅收政策上給予戰略性新興產業一定的優惠，不利于刺激對戰略性新興產業的投入。

3.在企業風險投資上缺少相應的稅收激勵政策。戰略性新興產業是高風險產業，因為其建設周期長、前期投資大、回報存在很大的不確定性。而目前的稅收政策并沒有照顧到戰略性新興產業的這些特點，沒有在政策上為投資者的技術研發損失提供保障，只是單純地針對企業已經研發出來的產品所能帶來的利潤在稅法上做出一些減免稅收負擔的規定。這樣的稅收優惠政策，不能鼓勵企業增加對技術研發的投入，不利于促進戰略性新興產業的進一步發展。

(二)促進成果轉化的稅收政策不完善

2011年黑龍江省積極實施“科技成果轉化落地專項行動”，高新技術產值由2010年的3941億元增長到2011年的5000億元，很好地帶動了科技成果轉化，但目前依然面臨著科技成果轉化率低和產業化低的“雙低”局面，與此同時，促進科技成果轉化的稅收政策并不完善。

1.現行的促進科技成果轉化的稅收優惠政策大多都是針對高新技術產業。雖然戰略性新興產業和高新技術產業有著很大的聯系，但兩者還是有質的區別的。目前有關促進高新技術產業發展的稅收優惠政策還不能完全覆蓋戰略性新興產業。因此，現行的稅收政策在促進科技成果轉化、形成產業化方面并沒有形成系統化，其產業導向作用比較薄弱。

2.現行促進科技成果轉化的稅收政策并未體現出稅收減免。根據規定，科研機構、高等學校轉化科技成果以股份或出資比例等股權形式給予科技人員個人獎勵，經主管稅務機關審核后，暫不征收個人所得稅;但在獲獎人按股份、出資比例獲得分紅時，對其所得按“利息、股息、紅利所得”應稅項目征收個人所得稅。這說明并不是真正的稅收減免，而只是在納稅時間上給予了一定的延期，從而大大降低了促進科技成果轉化的稅收激勵力度。

3.現行的促進科技成果轉化的稅收優惠政策有著一定的市場化局限。例如，在個人所得稅方面，現行稅收政策規定，只有科研機構和高等院校的在編正式職工才能享受轉讓科技成果的個人所得稅優惠。這樣就不能最大限度地調動全社會的創新積極性。而實際上科研機構和高等院校的科技研究比較傾向學術領域，科研成果很少能轉化為實實在在的科技產品，而企業才是眾多科技人才的主要吸收主體，擁有創新的強大實力，但現有稅收政策卻不利于企業的創新與成果轉化(見表1)。

表1 2001—2010年黑龍江省按執行部門分組的R＆D經費支出 單位:億元、%

如表1所示，大部分的R＆D經費支出都流入到企業，但礙于現行政策，企業個人的科技成果轉化卻享受不到優惠，可見，現行稅收政策在科技成果轉化方面存在一定的市場化局限。

(三)稅收政策對示范推廣階段的扶持力度不夠

新興產品的推廣存在一定風險。可以通過設置稅種、差別稅率等稅收手段來扶持戰略性新興產業的市場推廣，然而，目前有關促進戰略性新興產業推廣的稅收激勵政策的扶持力度不夠。主要表現在三個方面:

1.流轉稅上的稅收政策傾斜不夠。眾所周知，增值稅采用從價計征，以增值額為計稅依據，稅隨價漲，增值額高，所承擔的稅負就重。戰略性新興產業卻是高附加值的產業，所以其承擔的稅負就會高于低附加值產業，這在一定程度上抑制了戰略性新興產業的推廣。

2.在企業所得稅上，有關對企業廣告宣傳費用扣除沒有體現出對戰略性新興產業的特別照顧。目前對企業廣告宣傳費用扣除標準，不分產業，不分地區，統一執行企業當年銷售(營業)收入15%以內部分可以當年度扣除，超過部分可以結轉到以后納稅年度的規定。這樣的政策規定，沒有照顧到戰略性新興產業在推廣階段所承擔的比一般產業高的風險，可見稅收政策在戰略性新興產業推廣階段扶持力度不強。

3.整體上對應用戰略性新興產品的稅收優惠不多，并且還有很多產品沒有納入到稅收優惠范疇。例如，對具有節能環保特征的混合動力汽車沒有做出稅收優惠的規定。可見，目前針對戰略性新興產業市場推廣的稅收激勵政策無論從范圍上還是力度上都很不完善。

二、完善戰略性新興產業稅收激勵政策的對策建議

(一)在研發環節

1.允許企業計提技術開發準備金

為鼓勵企業加大對戰略性新興產業的研發投入，建議戰略性新興產業內各企業在稅前按當年營業收入的一定比例(3% ～5%)提取“技術開發準備金”，并規定該技術開發準備金在3年內用于技術研究、引進設備、技術培訓等方面。超出規定年限或改變用途的資金，同時將接受征收稅款和加計利息的處罰。

2.加大研發費用扣除力度

目前稅法有關企業的研究開發費用扣除標準對于戰略性新興產業來說偏低，建議可以適當提高研發費用的扣除比例。如對其研發費用增長部分，再給予50%的稅前抵扣優惠。

(二)在促進成果轉化環節

1.允許固定資產加速折舊

由于折舊可以看作是企業的一項費用，在稅前扣除，這樣在折舊年限內會大大降低企業的應納稅所得額，減輕企業的稅收負擔。可以說加速折舊是促進科技成果轉化的一項有力措施。現行的稅收政策規定企業的固定資產大多是采用直線法計提折舊的，折舊年限較高，而且對少數需要采用加速折舊的固定資產卻有著嚴格的限制標準。為了促進戰略性新興產業的發展，降低戰略性新興產業科技成果轉化的成本，建議允許戰略性新興產業內各企業的固定資產采用加速折舊法。

2.稅前列支一定比例的成果轉化費用

為了提高科技成果的轉化率，刺激企業成為研發活動的主體，降低科技成果的轉化風險，可以允許企業在稅前列支一定比例的科技成果轉化費用。所謂稅前列支成果轉化費是指各戰略性新興企業可以將投入的科技成果轉化資金按一定比例甚至全部在計算應納所得額時作為費用扣除。這樣的稅收激勵政策可以鼓勵企業技術創新研發的積極性，降低企業科技成果的轉化風險，提高整個產業的科技成果轉化率。

3.從事技術轉讓與咨詢免征營業稅

要順利使研究出來的技術經過中間試驗加工階段轉化為生產力，不是每個研發機構或企業所能完成的。技術成果的轉化需要一定的物質基礎和實力，不具備技術成果轉化條件的企業可能就要轉讓其技術，讓有條件的企業來促成成果的轉化，或者有專門為戰略性新興產業開發新技術，自己并不轉化成果的機構。那么對于從事技術轉讓與咨詢的機構及企業所涉及到的營業稅可以免征，能在一定程度上促進科技成果的轉化。

(三)在示范推廣環節

1.提高廣告宣傳費用扣除標準

現行的稅收政策規定的企業廣告宣傳費用標準采用一刀切的做法，看不出稅收政策的產業導向性，統一執行企業當年銷售(營業)收入15%以內部分可以當年扣除，超過部分可以結轉到以后納稅年度的規定。可是戰略性新興產業在其發展的初始階段需要國家的保駕護航。特別是產品研發出來推廣到市場，市場能否接受存在很大風險。積極有效地利用廣告營銷是必要的手段，企業需要投入比一般產業更多的廣告宣傳費，卻只能享受一樣的稅收優惠待遇，這不利于調動戰略性新興產業的市場推廣積極性。因此，建議戰略性新興產業的廣告宣傳費用可以在應納稅所得額前據實扣除，加大對戰略性新興產業的扶持力度，助其開拓市場，加快其成長。

2.給予增值稅低稅率優惠

戰略性新興產業作為高附加值產業，增值稅稅率隨價漲的特征在一定程度上抑制其發展。如果給予戰略性新興產業及其相關產業增值稅低稅率優惠，能在一定程度上緩解增值稅給戰略性新興產業發展帶來的阻礙，吸引生產要素的流入，提高投資戰略性新興產業的回報收益率，增強戰略性新興產品的性價比，擴大其產品的市場需求，有助于市場推廣。

3.符合條件的高新科技產品按一定比例減征

戰略性新興產業依靠充足的資金和強有力的科學技術，其生產出來的產品必然科技含量高，綜合效益好。對于那些帶動性強，符合人類未來發展需要的高新科技產品，允許其按銷售收入15%的比例在稅前減征。這樣的規定能夠減輕企業推廣產品的稅收負擔和推廣風險，提高戰略性新興產品的市場競爭力，符合運用稅收激勵政策促進戰略性新興產業市場推廣的要求，利于高新技術產品搶占市場份額，促進戰略性新興產業的發展。

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