新會計準則的實施對企業經營業績的影響分析

張紅云

2006年頒布、實施新會計準則以來，初步實現了與國際會計準則接軌，促進中國企業的可持續發展和市場經濟體制的完善，對企業經營管理及其經營業績產生重大影響。分析實施新準則對企業經營業績的影響，有利于加強新準則實施，改善企業經營業績，促進企業持續、穩定、健康地發展。

一、新會計準則對企業經營業績影響的理論分析

（一）實施新會計準則對企業會計核算調整產生的影響

1.計量模式的調整。《企業會計準則——投資性房地產、非貨幣性資產交換、債務重組、股份支付、金融工具確認和計量》等具體準則適當地引入了公允價值計量模式。該模式下金融工具、投資性房地產因公允價值引起的變動，非貨幣性資產交易、債務重組因相關資產、債務賬面價值的差額計入當期的損益，對企業經營業績產生影響。

2.核算內容與范圍的調整。新準則加大對關聯交易的披露，擴大合并報表范圍和費用資本化范圍，擴大債務重組、非貨幣性交易中收益確認的范圍，直接造成企業收益、成本費用的增減，對企業經營業績產生影響。

3.核算方法的調整。新準則對存貨計價方法、資產減值準備、套期工具及長期股權投資的處理做了不同程度的調整，造成當期費用、利潤及相關資產的增減，從而影響企業經營業績。

（二）實施新會計準則改變了對會計人員與管理人員的要求

1.對會計人員素質提出了更高的要求。新準則變化多、操作復雜，會計人員要系統掌握，正確理解應用，提高綜合業務素質；新準則使會計工作和其他業務的結合更為緊密，會計人員必須熟悉生產經營各方面；新準則賦予企業會計事務更多的自主權，會計人員必須具備較高的職業判斷能力。

2.對管理者的決策能力提出更高的要求。一是管理者必須了解不同會計處理方法對經營業績的影響，做出符合企業利益的決策。二是需要重新考慮預算指標體系的科學性、對企業經營指導的有效性和激勵作用，相應地調整預算管理控制體系。三是要加快信息化建設，進一步促進財務和業務的融合，提高信息的共享和集成。

（三）實施新會計準則對企業會計信息體系建設產生的影響

1.會計目標的調整從根本上改變了企業會計核算體系構建的原則、基礎。新準則提出要規范會計行為，保證會計信息質量，強調會計信息的可靠有用，指出財務報告的目標是反映企業管理層受托責任履行情況，滿足投資者、債權人等使用者對會計信息的需求，從而使企業會計核算體系的構建應充分體現規范、滿足各方會計信息需求。

2.會計核算原則、內容、方法的調整改變了會計信息的形成與內容。新準則在會計要素的確認與計量、會計處理等均產生重大變化，企業的會計核算賬戶、內容和部分會計處理流程都要進行相應地改變，建立符合自身具體情況的會計核算辦法和財務管理方法。

3.財務報告內容與形式的調整改變了會計信息的作用及影響力。新準則中財務報告的組成包括會計報表及其附注和其他應披露的相關信息和資料，同時強調，會計報表至少應包括資產負債表、利潤表、現金流量表等，使會計信息更好地滿足社會經濟各方面的需要。

二、新企業會計準則的實施對企業經營業績影響的實踐分析

為了解新企業會計準則的實施及其影響情況，我們調查了78家廣西企業，其中資產規模2000萬元以上的大型企業有10家，500—2000萬元的中型企業有25家，500萬元以下的小型企業有43家。調查結果顯示：

（一）推行新企業會計準則方面

所有的大型企業均實施新準則，中小型企業除個別企業外也都實施新準則。實施時大型企業中90%開展全員培訓，10%進行骨干人員培訓；相應比例中型企業為71%、17%；小型企業為42%、28%。所有企業對企業財務會計制度及組織機構均稍微做相應的調整。

公允價值的引入情況，大型企業中78%沒有用到公允價值；相應比例中型企業為83%、17%，小型企業為98%、2%。總體上看公允價值引入對企業的影響不大。

（二）實施新企業會計準則的影響方面

1.新準則的引入對每日的會計工作及年末報告流程的影響。企業普遍認為有很重要的影響。大型企業認為最受影響的會計工作領域及年末報告流程是企業或業務合并、合并財務報表。中型企業認為最受影響的會計工作領域是負債/權益、遞延所得稅、減值、收入確認、固定資產；最受影響的年末報告流程領域是聯營（重大影響）、企業或業務合并、合并財務報表。小型企業認為最受影響的會計工作領域是負債/權益、無形資產、收入確認；最受影響的年末報告流程領域是負債/權益、遞延所得稅、職工養老金。

2.新準則下管理層對財務報表的重視程度排序，大型企業中60%為利潤表、資產負債表、現金流量表、所有者權益變動表，40%為現金流量表、利潤表、資產負債表、所有者權益變動表；中小型企業中50%以上為資產負債表、利潤表、現金流量表、所有者權益變動表。

3.新準則下管理層對會計數據的重視程度排序，大型企業為貨幣資金、凈利潤、營業利潤；中小型企業為貨幣資金、應收賬款、營業利潤、凈利潤、存貨。大型企業中73%認為可通過財務數據判斷發展趨勢，財務數據有一定預測價值，27%認為受非經常性項目影響，財務數據起伏波動大，很難有預測作用；相應比例中型企業為81%、19%，小型企業為68%、32%。而非會計人員對企業財務報表和報告的評價，總體認為新準則項目變動多，但提供了較多對決策有用的信息。

4.實施新準則后，主要受影響的相關業務，大型企業是長期股權投資、編制合并報表和接受政府補貼，中型企業是編制合并報表和接受政府補貼，小型企業是貨幣性資產交換；主要計提資產減值損失項目，大型企業是固定資產（或在建工程）、應收賬款、存貨、長期股權投資，中型企業是應收賬款、存貨，小型企業是應收賬款。

5.新準則實施對財務會計功能的影響方面，大型企業中78%認為能稍微增加財務會計的功能，22%認為能較明顯地增加財務會計的功能；中型企業中46%認為能較明顯地增加財務會計的功能，38%認為能稍微增加財務會計的功能，17%認為不能增加財務會計的功能；相應比例小型企業為20%、66%、15%。顯然這方面對中型企業對影響較大。

6.新準則實施對財務信息真實可靠性的影響方面，大型企業中78%認為能稍微增強財務信息的真實可靠性，22%認為能較明顯地增強財務信息真實可靠性；相應比例中型企業為42%、58%，小型企業為52%、48%。

7.新準則實施對企業財務管理所需信息的影響方面，大型企業中78%認為能稍微豐富企業財務管理所需信息，22%認為能較明顯地豐富企業財務管理所需信息；相應比例中型企業為46%、54%，小型企業為67%、33%。

8.新準則實施對企業經營業績的影響方面，大型企業中78%認為對企業經營業績有正向影響，22%認為有影響，但影響方向不清；中型企業中65%認為對經營業績有正向影響，4%認為有負向影響，9%認為有影響，但影響方向不清，22%認為沒有影響；小型企業中45%認為對經營業績有正向影響，29%認為有影響，但影響方向不清，26%認為沒有影響。

對企業經營業績產生有利影響的項目中，大型企業主要是存貨發出計價方法等會計核算方法的選擇、職工薪酬核算范圍的擴展、債務重組；中型企業為職工薪酬核算范圍的擴展、資產減值準備、存貨發出計價方法等會計核算方法的選擇；小型企業為職工薪酬核算范圍的擴展、存貨發出計價方法等會計核算方法的選擇、利息費用資本化。

9.新準則實施對企業財務狀況的影響，大型企業中56%認為對企業財務狀況有正向影響，44%認為有影響，但方向不清；相應比例中型企業為61%、30%，小型企業為48%、32%。

對企業財務狀況產生有利影響的項目中，大型企業主要是投資性房地產、交易性金融資產、可供出售金融資產；中型企業是所得稅會計、債務重組收益或損失、投資性房地產；小型企業是所得稅會計、投資性房地產、債務重組收益或損失。

三、加強實施新會計準則，改善企業的財務狀況與經營業績

（一）加強會計人員培訓，提高會計業務水平和職業判斷能力，有效實施新準則，不斷提高會計信息質量，改善經營管理水平，促進企業持續健康的發展。

（二）加強企業管理基礎工作，不斷改善會計核算體系，落實新準則的調整，建立完善財務信息系統，支持企業投資、經營決策。積極調整、建立科學合理的經營管理組織機構，完善內部管理制度、特別是財務會計制度的設計，對財務會計活動進行合理地流程安排，有效實施新準則，改善企業財務信息。

（三）加強實施新準則的組織領導。增強實施新準則對企業重要意義的認識，建立強有力的組織領導機構，著力推動新準則的實施，借機改善企業財務信息系統和經營管理水平。

（四）加強行業、主管部門對實施新準則的組織、引導、控制。加強組織領導，通過制定科學合理的政策、制度有效地引導、控制企業切實執行新準則，維護良好地社會經濟秩序，為企業經營保駕護航。

（五）改善會計的社會環境，宣傳、推廣新準則，增強全社會的會計意識。科學地設計制定相關的法規、條例，保障新準則的有效實施，宣灌會計的社會信用構建功能和意義，提高全社會的信用意識和水平，改善企業經營的社會環境。