淺析公允價值會計計量屬性

姜曉靜

引言

會計計量屬性是指會計要素用財務形式定量化的方面。每個會計要素都可以從多個方面進行貨幣計量，從而有不同的計量屬性。如歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值、公允價值等。由此可得出，公允價值的會計計量屬性即為：以公允價值的形式對會計要素進行定量化的貨幣表現。

一、公允價值計量屬性自身的局限性

（一）公允價值缺乏可靠性（可驗證性）。首先，公允價值強調“公平交易”，但在實際運用中，公平卻是空泛難以保證的。再次，實際的公允價值有時需要通過估值技術來獲得，其可靠性一直因難以令人滿意而備受質疑。因此，可靠性是其致命的弱點。

（二）公允價值缺乏可操作性。一方面公允價值的取得有賴于市場體系的健全程度和會計人員素質高低等因素。而我國當前產權和生產要素市場不是很活躍、中介結構公信度低、市場執法和管理不嚴、會計人員素質低等，因而相關公允價值難以取得；一方面由于我國會計準則的公允價值計量在理論上和實務操作中都沒有具體說明到底計量時應該怎么操作，或者是稍有說明卻不夠詳細，顯得籠統而寬泛。

（三）公允價值的計量成本問題。公允價值計量屬性是動態計量屬性，對全部資產和負債運用公允價值計量就意味著每一個會計期間都要對全部資產和負債進行重新計量，除了需要專門的評估人員準確地確定資產和負債的公允價值外，還需會計人員對資產和負債進行全面調整的賬務處理，這就要增加資產評估成本和賬務核算成本。

二、公允價值會計的理論基礎

（一）與歷史成本相比具有無可比擬的優越性。歷史成本亦稱原始成本，是指原始的交易價格（金額）。歷史成本是基于企業經營環境的一系列假設為基礎，這些假設主要包括相對穩定的經濟環境和市場環境等。在這些假設的條件下，歷史成本可能會真實地反映企業的財務狀況和經營成本。但是，經營環境不穩定及物價波動幅度較大，利率、匯率的波動等多種原因都會造成歷史成本的嚴重失真。采用公允價值計量時，不管何時耗費的生產能力一律按現行市價或未來現金流量現值計量，計量得出的金額即使在物價上漲的環境下也可以購回原來相應規模的生產能力，企業實物資本得到維護和保全。

（二）會計準則全球趨同的內在要求。在經濟全球化的大背景下，會計準則全球趨同的發展趨勢不可避免。我國加入WTO以后，與世界各國的經濟往來更加頻繁，而我國會計準則與國際準則的順利接軌有利于會計口徑的一致，可以促進經濟的發展。公允價值計量在未來全球統一會計準則中將起到舉足輕重的作用，因而公允價值的推廣運用將勢在必行。

（三）市場經濟發展的必然選擇。公允價值不僅能對其進行初始確認還能進行后續確認，這樣就能揭示企業蘊藏的潛在風險，便于使用者做出恰當的決策；另一方面采用公允價值計量符合市場經濟條件下會計信息相關性的要求，為決策者提供及時、相關可靠的信息，有利于保護投資者的權益，維護資本市場健康運行發展。

三、完善公允價值計量的幾點建議

（一）客觀評價我國現實環境，逐步采用公允價值計量。我國目前的資本市場尚不完善，利潤操縱現象嚴重，取得資產公允價值的成本較高，公允價值的運用急不得，這場會計革命還需要走“漸進式道路”，而不是立即推行全面的、統一的公允價值會計計量模式。應當有選擇性地允許使用公允價值，逐步擴大使用范圍。對于必須使用公允價值計量的一些經濟業務，如金融資產、金融負債等應該盡量要求使用，并在今后有意識、逐漸地將計量范圍擴展到其他非金融資產。

（二）改善公允價值運用的外部環境。要完善我國會計準則中有關公允價值的規定，由于我國會計準則的公允價值計量在理論上和實務操作中有的只是稍有說明卻不夠詳細，顯得籠統而寬泛，雖然新準則針對這些情況也做了一些規范，但是許多還只是定性的概念，仍然存在人為操縱的空間。因而，對有些實務操作應該更加細化、明確，以提高公允價值的可操作性。

（三）提高會計人員素質。公允價值計量的引入，需要提高會計人員的業務能力、職業判斷能力和職業道德素質。這就要求會計人員除了具有豐富的會計理論與實務能力，還需要了解評估、金融、資本市場等相關知識。因而，一方面要培養會計人員的職業道德素質，加大對專業人員違規行為的處罰力度；另一方面要加強會計人員在會計確認、計量（特別是估計）、信息披露等方面的技能培訓。