增值稅轉型對企業稅負的影響

齊秀平

隨著社會經濟的高速發展，我國于2009年1月1日起，大力推行增值稅轉型的改革措施，必然會給企業稅負方面帶來或多或少的影響。因此，企業面對國家政策的調整，應該及時采取有效措施，從中享受最大幅度的稅收優惠，進而獲得更高的企業利潤。

一、增值稅分析以及類型

《中華人民共和國增值稅暫行條例》中規定：在中華人民共和國境內涉及到產品銷售或者加工、修理修配勞務以及進口貨物的個人或者單位，為增值稅的納稅人，應該按規定對增值稅進行繳納。直觀來看，增值稅實行的是價外稅，就是讓消費者進行承擔，因為有增長才實施征稅，反之不征稅。基于理論基礎來分析，增值額是企業在生產或者經營的過程中新產生的價值，也就是勞務或者貨物價值中的v+m。針對增值額確定方面，在實際工作中是一件比較困難的事情，因此關于增值稅計算時通常不會先將生產經營環節的增值額求出，再對增值稅進行計算。目前采取的是從銷售總額的應納稅款中將外購項目排除已經納稅款的“稅款抵扣法”。

增值稅以對外購固定資產處理的不同方式來劃分增值稅的類型包括了消費性增值稅、生產型增值稅、收入型增值稅。

消費型增值稅，是指對增值稅計算過程中，允許將當期購入的固定資產價款一次統統扣除，增值額基于法定方面等同于納稅人在當期的所有銷售額，扣除外購所有生產資料價款后剩下的余額。這類型的課稅基礎僅僅限于消費資料價值的一部分，因此稱之為消費型增值稅。這類增值稅的實施，目的是為了給予設備需要更新的企業更多的優惠，以推動企業加強技術方面的改善，提升其競爭力。

生產型增值稅，是指在增值稅計算過程中，只能將采購的原材料、零部件等等進行扣除，不能將任何外購固定資產的價款進行扣除，法定增值額是折舊額的總和。這類型的課稅類似于國民生產總值的統計口徑，因此，稱之為生產型增值稅。但是這類型的增值稅在鼓勵投資方面具有一定的不利影響，但是可以最大限度的保障財政方面的收入。通常使用會比較少。

收入型增值稅，是指在增值稅計算過程中，針對外購固定資產價款方面只將當期計入產品價值的折舊部分進行扣除，由于分期轉入產品價值的折舊沒有合法的外購憑證，因此在給發票扣稅計算方法帶來一定的困難，導致這類方法不被廣泛采用。

二、增值稅轉型對企業稅負的影響

增值稅成功轉型實施的后果主要是對企業實際稅負進行降低，最大限度的推動企業的發展。以實行生產型增值稅為條件，因為納稅人購進的固定資產所包含的增值稅款是不能扣除的，導致企業納稅負擔的加重。基于消費型增值稅實施的情況下，納稅人在進行固定資產采購時所發生的相關進項稅額可以實施的當期進行抵扣，這樣看來，企業的增值稅稅負得到了有效的降低，推動了企業的發展與進步。

從這里分析得出，企業增值稅實際負擔率受到影響的因素包括：銷售、購進額度、法定下的名義稅率。基于消費型增值稅，企業在近期購入的固定資產越多，允許抵扣的稅額額度將會更大，因此，增值稅實際負擔率將會越來越低，由此可以發現這樣的規律，增值稅實際負擔率與新增固定資產是反向變動的關系。

三、轉型前增值稅業務操作過程中存在的問題

1.不符合實際成本的計價原則。基于實際成本計價的原則，企業所有財產物質，要嚴格依照當期取得的所支付的所有價款來實施計價，但是增值稅具有價稅分離的原則，根據這樣的原則進行計算，通常增值稅款是不能計入貨物成本的。

2.會計信息缺少可比性。基于一般納稅人來講，所購買的貨物取得的增值稅專用發票劃分為符合抵扣條件的增值稅專用發票與不符合抵扣條件的增值稅專用發票，根據這兩種形式，企業在對原材料購買進行成本分析時，需要分為不包含增值稅與包含增值稅兩類情況，雖然這樣是相同的購買業務，但是在成本計算的口徑上是不相同的，因此，會計信息缺少可比性。

3.應交稅金賬戶存在交叉雙重性問題。為了將反映增值稅結算情況的應交而未交的增值稅發生情況的抵扣進項稅額區別開來，防止出現相互沖抵而提前抵稅，因此設立了“應交稅金——未交增值稅”，從而最大限度的避免相互沖抵而出現提前抵稅的現象，現行的“應交稅金——應交增值稅”賬戶的借方余額表示了尚未抵扣的進項稅額，從資金占用的角度出發，需要扣除的進項稅額是包括在企業流動資金以內的，而“應交稅金——未交增值稅”應該是企業的流動負債。

四、增值稅轉型下企業應該采取的有效措施

增值稅轉型是國家實施減稅政策的重要組成部分，企業應該最大限度的對增值稅轉型進行利用，從而實現最大稅收優惠的目的，因此，企業應采取以下有效措施：

1.針對固定資產實施采購時必須選擇從一般納稅人處購買。由于一般納稅人擁有增值稅專用發票，可以直接開具，企業收到發票抵扣聯便可完成當期進項稅額抵扣；小規模納稅人增值稅不采用抵扣法，開具的是普通發票，不能用于進項稅額的抵扣。因此，只有從一般納稅人處購買固定資產時才能獲得更多增值稅進項稅額抵扣的額度，進而企業會享受到更大的優惠政策。

2.企業應該從自身實際情況出發合理、有效地對固定資產投資速度與規模進行規劃。企業在進行固定資產采購時，要重視固定資產購買的時機，要善于抓住并利用該時機。因為固定資產的應納稅額是銷售稅額減去進項稅額，通常來講，企業在進行采購時出現大量增值稅銷項稅額時期購入，針對這類固定資產在采購過程中應該能真正實現進項稅額全額抵扣的目標。

根據以上所述，如果在固定資產投資總額相同的情況下，增值稅轉型將會從一個整體上降低增值稅納稅人的稅負，最大限度的將企業利潤水平提升，最大限度的控制好企業現金流出率，充分發揮出固定資產的作用，不斷提升固定資產的盈利能力與周轉能力，從而提高了企業的生存能力。但是因為增值稅在進行轉型后，通常情況下企業會加大投資力度在固定資產上面，這樣也會導致在一定程度上提升企業現金流出率，針對這樣的關鍵時期，如果在管理上不妥，很容易就會造成現金流的短缺，甚至出現嚴重的財務風險。總之，增值稅轉型后有利必有弊，企業加大力度投資在固定資產時，應該重視投資效率，要盡快實現投資上的回報。

[1]倪劍敏，吳海燕.增值稅轉型對企業的財務影響分析及轉型條件[J].首都經濟貿易大學學報，2004（4）.

[2]李飛星:固定資產增值稅進項稅額抵扣的會計影響.財會月刊（綜合），2007（5，55）.