論增值稅轉型對廣東省珠三角企業的影響

伍麗珍

一、增值稅轉型概述

（一）增值稅轉型改革的主要內容

增值稅轉型是指增值稅由原來的生產型增值稅轉變成消費型增值稅，其核心內容是自2009年1月1日起，在維持現有的增值稅稅率不變的前提下，在全國范圍內所有地區、所有行業的一般納稅人企業都可以抵扣其新購進機器設備所含的進項稅額，未抵扣完的可以結轉到下一期繼續抵扣。但小汽車、摩托車和游艇不包含在我們所說的可以抵扣的范圍之內。同時，取消進口設備免征增值稅和外商投資企業采購國產設備增值稅退稅政策；將小規模納稅人的增值稅征收率統一降低至3%；將礦產品增值稅稅率恢復到17%。

（二）增值稅轉型改革的重大意義

原來的生產型增值稅是將增值稅計入固定資產的成本，導致了重復征稅的問題，抑制了企業擴大投資及更新設備。實行消費型增值稅制度后，一般納稅人企業可以抵扣其新購進機器設備所含的進項稅額，一來消除流轉稅重復征收的各種弊端，可以將增值稅對投資的不利影響減少到最低限度，增加企業的投資積極性，拉動內需，鼓勵高新技術產業發展。二來減少折舊額，降低產品的成本，提高企業當期的利潤總額，增強出口產品的競爭力。三來增值稅轉型改革的同時，取消進口設備免征增值稅和外商投資企業采購國產設備增值稅退稅的優惠政策，有利于內外資企業的公平競爭。總之，增值稅轉型完善稅制改革，更加符合國際慣例。

二、珠三角地區的經濟發展概況與產業集群特點及現狀的分析

（一）珠三角地區的經濟發展概況分析

廣東作為我國改革開放的先行地區，從1985年至今，廣東經濟總量均居全國第一，主要經濟指標也長期排在前列，已成為名副其實的中國第一經濟強省。珠三角經濟區位于廣東省中南部，地處珠江出海口，瀕臨南海，毗鄰港澳，歷來是華南、中南、西南地區對外聯系的主要通道和我國的南大門。珠三角包括廣州、深圳、珠海、東莞、中山、佛山、江門、惠州和肇慶共9個地級市。2009年統計數據顯示，珠三角地區常住人口4634萬人，約占全省常住人口的49.8%。珠三角地區生產總值32105.88億元，比上年增長9.4%，占全省經濟總量的82.2%，人均地區生產總值67321元，折合9855.2美元，比上年增長9.0%，三個產業比重為2.3∶47.8∶49.9，其中第一、二產業比重下降0.1%和2.5%，第三產業比重上升2.6%。全年珠三角地區全社會固定資產投資額9603.55億元，增長18%，完成地方財政一般預算收入2522.16億元，增長12.2%，增幅高于全省平均水平1.9%。

（二）珠三角地區產業集群特點及現狀的分析

目前，在珠三角的404個建制鎮中，以產業集群為特征的專業鎮占1/4，其中包括佛山、中山、東莞以紡織和服裝產業為主的集聚區和佛山、潮州、云浮以陶瓷和建材產業為主的集聚區。珠江東岸的深圳、東莞、惠州、廣州已形成了我國著名的電子信息產業走廊，經濟規模近4000億元，是全國規模最大的電子信息產業集群區，尤其是在深圳建成的高科技園區產業集群，有多家大型企業進駐，如聯想、華為、IBM、TCL等。在珠江西岸，形成涵蓋佛山、中山、江門、珠海等地的電器機械產業集群，經濟規模達1000多億元，也在全國處于首位。以廣州為中心的珠三角汽車產業集群是中國重要的汽車產業集群，汽車消費市場占了全國市場的1/4；珠三角的彩電產量占全國1/2強，家用電冰箱產量占1/3，紡織業居全國第二。由于地理位置的優越、改革開放初期的優惠政策和低成本的優勢，珠三角地區吸引了眾多的外商直接投資，主要集中在廣州、東莞、深圳、佛山等四個主要城市，以港澳臺投資商為主。從企業規模來看，以200萬美元到500萬美元的中小型企業居多。

目前，珠三角地區主要的產業還集中在第二產業中，服務業發展水平較低，特別是高附加值服務業，如金融、保險、電信、物流等部門，與發達國家的水平差距較大。國際金融危機對珠三角的外向型經濟帶來了沉重打擊，導致企業陷入困境，出現了大量加工貿易型企業破產和非正常撤資現象。總的來說，珠三角地區仍然處于國際產業鏈中的低端，低技術含量、低附加值產業仍占主導地位，產業的國際競爭力比較弱。

三、增值稅轉型對珠三角不同類型企業固定資產投資的影響

據國家有關部門的測算，2009年進行的全國增值稅轉型改革，將減少當年增值稅收入約1200億元，城市維護建設稅收入約60億元、教育費附加收入約36億元，增加企業所得稅約63億元，增減相抵后將減輕企業稅負共約1233億元，具體到廣東省或將為企業減少稅負達130億左右。當下減少企業稅負可推動企業發展積極性，此外，廣東正值制造業轉型期，將低附加值產業轉向高附加值，增值稅轉型恰好為此提供了契機。由于各種類型企業資產結構不同，增值稅轉型帶來投資成本降低以及投資收益率提升的程度不盡相同，在增值稅轉型中受到的影響有所不同。

（一）對資本密集型企業的影響

資本密集型企業是指在生產中需要投入較多資本，技術裝備程度較高的企業，例如鋼鐵企業、石油化、機械制造企業等。這種企業都具有技術裝備先進、機械化和自動化水平高、工藝過程復雜、產品成本中物化、勞動的比重大等特點，其資產中固定資產所占比例重大，設備更新換代較頻繁。增值稅轉型改革后，固定資產進項稅額的抵扣使得企業的投資成本大大降低，這將大大減輕企業負擔，促進企業加大對設備和技術的投入力度，利于企業的長遠發展。因其固定資產的比重大，折舊額在企業成本中所占份額較大，而增值稅轉型后，折舊額的減少相應地增加企業的稅后利潤，從而投資收益率得到很大幅度的提升。總而言之，資本密集型企業在增值稅轉型中受益是最大的。

（二）對技術密集型企業的影響

技術密集型企業是指運用現代化科學技術、擁有先進的技術裝備和生產工藝、高科技人才相對較多的企業。在技術密集型企業中，對勞動力和傳統技術含量不高的設備依賴程度較低，技術開發、技術創新成本在企業成本中占比重較大。一般地說，很大一部分技術密集型企業也是資本密集型的企業，如電子計算機工業、飛機和宇航工業、原子能工業等。這些企業都有高投入的特征，在這些投入中有相當部分是設備投入。增值稅轉型后，固定資產進項稅額允許抵扣，大大降低了固定資產購置成本，也就降低了企業研發活動的成本，充分調動企業科技投入的積極性，在一定程度上支持了企業研發活動，有利于企業技術進步，提高產品的科技附加值。設備折舊額的減少也會使企業利潤有很大程度的增加，投資報酬率也將獲得顯著的增長。可見增值稅轉型后，技術密集型企業受益也是較明顯的。

（三）對勞動密集型企業的影響

勞動密集型企業是指資本有機構成低，需要使用大量勞動力從事生產活動的企業，例如紡織服裝、日用百貨以及服務性企業等。在勞動密集型企業中，勞動者占用固定資產的數額較低，一般設備和技術水平相對落后，設備更新改造較少。由于企業資產中固定資產投資比例較少，實行消費型增值稅后，折舊額減少所帶來的營業利潤增加數額不多，投資收益率的提升幅度比較有限。相比資本密集型企業和技術密集型企業，勞動力密集型企業在增值稅轉型中受益是最少的。

然而增值稅轉型對傳統的加工工業和勞動密集型企業發展也是有利的。使得部分勞動密集型企業可以通過技術進步轉變發展方式，進而脫胎換骨，成為資本密集或技術密集的企業。

（四）對出口型制造企業的影響

曾以“世界工廠”聞名的珠江三角洲地區，云集了大量制造類的出口企業，對出口企業實行出口退稅政策是國家慣例，根據WTO規則要求，各成員國可以對本國出口產品實行退稅，但退稅的最大限度不能超過出口產品在國內已征的稅款。出口退稅是指將出口貨物在國內生產、流通環節繳納的間接稅（主要是增值稅、消費稅），在貨物報關出口后退還給出口企業的一種稅收管理制度。此次增值稅轉型對出口制造企業受益不大，因為出口產品一般都已享受出口退稅，本來就沒有繳納多少增值稅，所以出口企業受增值稅轉型的影響不大。然而，不能忽略的是改革后的消費型增值稅消除了生產型增值稅由于出口產品中固定資產價值所含稅款得不到退稅而導致的貨物出口退稅不徹底現象，從而有利于降低出口產品的成本，增強了出口產品的競爭力，刺激相關投資的增長，有利于出口企業的發展。

從以上分析可看出，增值稅轉型改革對于珠三角地區不同類型企業的影響都是利好的，一是有利于增強企業的發展后勁，擴大企業的需求；二是有利于促進設備的更新改造和高新技術企業的發展，促進產業升級；三是有利于增加出口退稅，促進出口企業的發展。從而促進整個珠三角地區乃至全省的經濟增長，減低金融危機的影響，從可持續發展角度來看，增值稅轉型有利于節約資源，保護環境。

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