常德市農(nóng)村自來(lái)水廠財(cái)務(wù)管理存在的問(wèn)題及對(duì)策研究

廖再珍

由于地表水污染、地下水礦物質(zhì)含量超標(biāo)、用水量不夠、用水方便程度和水源保證率不達(dá)標(biāo)等原因，據(jù)《常德市農(nóng)村飲水安全評(píng)估報(bào)告》統(tǒng)計(jì)，全市505.6萬(wàn)農(nóng)村人口中，有338.5萬(wàn)農(nóng)村人口存在飲水不安全問(wèn)題，其中納入國(guó)家規(guī)劃解決的有285.8萬(wàn)人。為切實(shí)解決這一民生問(wèn)題，近年來(lái)，常德市各縣村鎮(zhèn)相繼建起農(nóng)村自來(lái)水廠，但管理沒(méi)有跟上，除少數(shù)水廠微利經(jīng)營(yíng)外，大多數(shù)水廠面臨著虧損、無(wú)法持續(xù)經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)。農(nóng)村自來(lái)水廠的經(jīng)營(yíng)管理關(guān)系著廣大農(nóng)民的衛(wèi)生飲水問(wèn)題，也關(guān)系著企業(yè)的生存與發(fā)展，其中，財(cái)務(wù)管理又是各項(xiàng)管理工作的核心，各水廠應(yīng)努力完善財(cái)務(wù)管理工作，為企業(yè)營(yíng)造良好的管理氛圍。

一、常德市農(nóng)村中小自來(lái)水廠經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)

（一）從工程投入來(lái)看，投入的資金多，建成的自來(lái)水廠個(gè)數(shù)多

在常德市水利局的支持下，農(nóng)村飲水安全建設(shè)工程開(kāi)始實(shí)施，自來(lái)水廠在常德市各縣村鎮(zhèn)相繼建起。2005年至2011年以來(lái)，常德市水利局共投入6.05億元，建成農(nóng)村供水工程5560處，其中集中供水工程386處，成功解決了145萬(wàn)農(nóng)村人口的飲水安全問(wèn)題。特別是近兩年以來(lái)，2010年總投資14538.55萬(wàn)元，解決了304172農(nóng)村人口飲水不安全的問(wèn)題，2011年總投資15519.4萬(wàn)元，解決了326725農(nóng)村人口飲水不安全的問(wèn)題。

（二）從工程投資主體來(lái)看，實(shí)行多元化投資機(jī)制

常德市已建成的農(nóng)村安全飲水工程實(shí)行包括國(guó)家投入、地方配套、村委自籌、村民集資在內(nèi)的多元投入機(jī)制。如2011年總投資15519.4萬(wàn)元，其中：中央投資8789.48萬(wàn)元，省配套2574.76萬(wàn)元，縣配套2159.34萬(wàn)元，群眾自籌1014.97萬(wàn)元。

（三）從管理模式來(lái)看，已建成的農(nóng)村安全飲水工程主要有三種模式：承包經(jīng)營(yíng)、公司運(yùn)作與自建自管

一是承包經(jīng)營(yíng)模式。以政府投資為主興建的工程以工程造價(jià)10%為底線，對(duì)工程的經(jīng)營(yíng)權(quán)進(jìn)行公開(kāi)拍賣(mài)，以出價(jià)高低確定經(jīng)營(yíng)業(yè)主。

二是公司運(yùn)作模式。其中以政府投資為主興建的工程，在明確國(guó)家、集體及業(yè)主產(chǎn)權(quán)并定權(quán)發(fā)證的基礎(chǔ)上，允許業(yè)主投資者按“30%產(chǎn)權(quán)，擁有100%經(jīng)營(yíng)權(quán)”的方式進(jìn)行水廠運(yùn)行管理，水利局實(shí)行監(jiān)管的市場(chǎng)機(jī)制運(yùn)作；同時(shí)也實(shí)行政府調(diào)控，實(shí)行基層水利單位建管模式。對(duì)多方融資興建的工程，實(shí)行股份合作建管模式，如安鄉(xiāng)縣黃山頭水廠就是由9個(gè)具有一定管理經(jīng)驗(yàn)和經(jīng)濟(jì)實(shí)力的股東組建成的股份合作制自來(lái)水公司。

三是自建自管模式，即用水戶(hù)參與，實(shí)行農(nóng)村用水戶(hù)協(xié)會(huì)建管模式。由受益農(nóng)戶(hù)自主進(jìn)行設(shè)施維護(hù)，按用水量共同分?jǐn)偩S護(hù)費(fèi)用，實(shí)現(xiàn)了“以水養(yǎng)水”。

（四）從經(jīng)濟(jì)效益上來(lái)看，微利經(jīng)營(yíng)，虧損的水廠較多

由于農(nóng)村自來(lái)水廠規(guī)模小，大客戶(hù)少，又具有一定的公益性，收費(fèi)不高，再加上初期管網(wǎng)建設(shè)、設(shè)備投資較大，企業(yè)管理體制不順，大部分水廠一直處于虧損狀態(tài)。“業(yè)主經(jīng)營(yíng)不起”、“工程難以運(yùn)行”的矛盾日益突出。

二、常德市農(nóng)村中小自來(lái)水廠財(cái)務(wù)管理存在的問(wèn)題

（一）財(cái)務(wù)管理意識(shí)薄弱，觀念陳舊，單位財(cái)務(wù)環(huán)境不佳

一是領(lǐng)導(dǎo)財(cái)務(wù)管理意思薄弱，觀念陳舊。農(nóng)村自來(lái)水廠普遍規(guī)模較小，起點(diǎn)較低，大多數(shù)中小企業(yè)存在重生產(chǎn)、輕管理的觀念，認(rèn)為企業(yè)效益主要靠生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)而忽視了財(cái)務(wù)管理工作對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的指導(dǎo)作用，財(cái)務(wù)管理意識(shí)淡薄，財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作薄弱，財(cái)務(wù)核算不規(guī)范，有部分水廠甚至未配備專(zhuān)職財(cái)會(huì)人員，配備財(cái)務(wù)人員的也僅限于賬務(wù)處理和處理財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。另外，由于特有的經(jīng)營(yíng)模式，許多工作水廠由國(guó)家出資興建，經(jīng)營(yíng)者只有經(jīng)營(yíng)權(quán)，加上初期在稅收上給予的優(yōu)惠政策，納稅不納稅無(wú)所謂。經(jīng)營(yíng)者小農(nóng)意思強(qiáng)，無(wú)壓力，認(rèn)為能維持自家生存就好，無(wú)意進(jìn)行財(cái)務(wù)管理。

二是財(cái)務(wù)人員財(cái)務(wù)管理意思薄弱。由于長(zhǎng)期以來(lái)受到傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度理念的影響，自來(lái)水廠相關(guān)財(cái)務(wù)工作人員的財(cái)務(wù)觀念較為落后，缺乏分析運(yùn)用財(cái)務(wù)管理數(shù)據(jù)的意識(shí)，諸如時(shí)間價(jià)值、邊際成本、機(jī)會(huì)成本及稅收籌劃等科學(xué)概念尚未形成。

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的日益發(fā)展和完善，各縣工業(yè)區(qū)的發(fā)展為農(nóng)村自來(lái)水廠帶來(lái)了新的機(jī)遇，也為自來(lái)水公司創(chuàng)建了一個(gè)新的財(cái)務(wù)管理環(huán)境，這就要求自來(lái)水公司要切實(shí)發(fā)揮準(zhǔn)確而及時(shí)的信息對(duì)所開(kāi)展的相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的導(dǎo)向作用。而現(xiàn)實(shí)狀況是財(cái)務(wù)管理存在明顯偏弱現(xiàn)象，自來(lái)水公司開(kāi)展科學(xué)的財(cái)務(wù)管理工作缺乏良好的環(huán)境支持和保障。

（二）財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)不健全

由于大多水廠的經(jīng)營(yíng)權(quán)都?xì)w私人，水廠采用的是家族式的經(jīng)營(yíng)模式。目前很多水廠不設(shè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，沒(méi)有專(zhuān)職財(cái)務(wù)管理人員，在我們的調(diào)研中發(fā)現(xiàn)，大概有1/2的水廠聘用的都是兼職會(huì)計(jì)或由會(huì)計(jì)公司代理記賬，而只有大概1/3的水廠在財(cái)務(wù)管理中聘用的是專(zhuān)門(mén)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員，這中間還存在雖設(shè)置了財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)，但會(huì)計(jì)由自己的親屬擔(dān)當(dāng)且分工不明、職責(zé)不清，形同虛設(shè)。還有一部分水廠根本就沒(méi)有會(huì)計(jì)，比如保河堤水廠，老板只是在筆記本上記著每日的收支，盈虧依靠年終手上的錢(qián)是否比年初多了來(lái)估計(jì)。在此情況下，很多水廠的財(cái)務(wù)管理職能都是由企業(yè)經(jīng)營(yíng)者本人或其親戚朋友負(fù)責(zé)，直接導(dǎo)致目前先進(jìn)的財(cái)務(wù)管理技術(shù)和方法不能在企業(yè)得到應(yīng)用，而且自身權(quán)力難以受到約束，會(huì)出現(xiàn)管理者的越權(quán)，導(dǎo)致財(cái)務(wù)監(jiān)控力度不嚴(yán)以及財(cái)務(wù)管理上的混亂。

（三）財(cái)務(wù)管理制度不完善，控制能力弱

當(dāng)前的大多數(shù)的自來(lái)水公司都已經(jīng)制定了財(cái)務(wù)管理辦法，但內(nèi)容較為單薄，并且多偏重基礎(chǔ)性的財(cái)務(wù)管理工作，例如經(jīng)費(fèi)支出的相關(guān)審批程序等，而對(duì)于投資、籌資、及資產(chǎn)管理等工作的關(guān)注程度不足，也忽視了財(cái)務(wù)分析工作。除此之外，內(nèi)部部門(mén)之間缺乏相互制約和牽制的機(jī)制。突出表現(xiàn)在以下方面：

一是缺乏預(yù)算決算制度。大多數(shù)自來(lái)水廠對(duì)資金的投入和使用沒(méi)有科學(xué)的計(jì)劃，也就沒(méi)有進(jìn)行成本控制的依據(jù)，也無(wú)從合理地分配資金，如對(duì)供水管道和設(shè)施改造等都應(yīng)給予預(yù)算，不然等到自然災(zāi)害等意外事件發(fā)生時(shí)容易陷入資金被動(dòng)的局面。

二是費(fèi)用征收工作落后，缺乏有力的制度保障。自來(lái)水廠的費(fèi)用征收工作有所進(jìn)步，但仍存在諸多問(wèn)題，例如，有些水廠為節(jié)約人力，抄表與收費(fèi)人員為同一人，抄表與收費(fèi)同時(shí)進(jìn)行，在收費(fèi)上漏洞百出。又如征收人員的催收以及勸收工作能力不強(qiáng)，并且沒(méi)有相應(yīng)的強(qiáng)制性執(zhí)行措施予以保障，難以有效的制約拒交以及滯交等行為。另外在發(fā)票使用上，由于農(nóng)村自來(lái)水廠生產(chǎn)銷(xiāo)售的特殊性，一些水廠不按規(guī)定取得、使用發(fā)票，習(xí)慣用自印收據(jù)收取水費(fèi)。平常僅對(duì)需要開(kāi)票的企事業(yè)單位和工礦企業(yè)使用正規(guī)發(fā)票，對(duì)于居民用戶(hù)則大多使用自制憑證收取水費(fèi)，而且除了工礦企業(yè)外，居民一般都不索取發(fā)票，銷(xiāo)售難以查實(shí)。

三是資產(chǎn)監(jiān)管制度缺失，對(duì)基礎(chǔ)設(shè)施的維護(hù)不重視，對(duì)供水管道沒(méi)有經(jīng)常巡視，水管破裂不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)，造成自來(lái)水大量流失。有些水廠不預(yù)算自己的供水量，盲目生產(chǎn)，有水供不完，造成企業(yè)資產(chǎn)的流失。

（四）對(duì)財(cái)務(wù)人員的教育工作重視程度不夠，財(cái)務(wù)人員素質(zhì)偏低。

水廠經(jīng)營(yíng)權(quán)多在私人手中，財(cái)務(wù)人員絕大部分是家族成員，他們中的很多人沒(méi)有接受過(guò)專(zhuān)門(mén)的知識(shí)教育和培訓(xùn)，沒(méi)有建立完整的科學(xué)知識(shí)體系，對(duì)新法規(guī)和制度的掌握程度也不夠，難以在工作中踐行。由于缺乏必要的財(cái)務(wù)管理能力，有的財(cái)務(wù)人員偏重記賬而忽視財(cái)務(wù)管理，不能通過(guò)財(cái)務(wù)分析發(fā)現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的問(wèn)題并盡早地解決問(wèn)題，只有當(dāng)經(jīng)濟(jì)局勢(shì)難以挽回時(shí)才發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的嚴(yán)重性，有的甚至嚴(yán)重缺乏會(huì)計(jì)職業(yè)道德，做假賬、偷逃稅金等。真正的財(cái)務(wù)管理專(zhuān)業(yè)人士可能因?yàn)闊o(wú)血緣、鄉(xiāng)緣關(guān)系受到排擠而難以在企業(yè)長(zhǎng)留。

三、完善自來(lái)水公司財(cái)務(wù)管理工作的對(duì)策

（一）建立健全財(cái)務(wù)管理制度

預(yù)算是工作的起點(diǎn)，自來(lái)水廠應(yīng)樹(shù)立各部門(mén)的責(zé)任意思，建立嚴(yán)格的預(yù)算制度。為科學(xué)預(yù)算，應(yīng)打破依靠決算定預(yù)算的局面，財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)同領(lǐng)導(dǎo)及其他部門(mén)根據(jù)自來(lái)水的銷(xiāo)售情況和基礎(chǔ)設(shè)施改、擴(kuò)建情況等，系統(tǒng)地研究預(yù)算資金的需要量，并建立責(zé)任人制度，各責(zé)任人對(duì)各自分配的預(yù)算的執(zhí)行負(fù)責(zé)。財(cái)務(wù)人員對(duì)月、季、年預(yù)算的執(zhí)行情況加以分析，嚴(yán)格控制各項(xiàng)費(fèi)用的開(kāi)支，監(jiān)督考核預(yù)算的執(zhí)行。

費(fèi)用的征收是企業(yè)收入的來(lái)源，自來(lái)水公司在費(fèi)用收取工作方面，一方面要明確職責(zé)和分工，抄表人員實(shí)行分組抄表，先將用戶(hù)的用水?dāng)?shù)記錄在供水臺(tái)帳上，交給財(cái)務(wù)人員分組統(tǒng)計(jì)，確定應(yīng)收水費(fèi)數(shù)額，制成收費(fèi)臺(tái)帳，然后收費(fèi)人員到財(cái)務(wù)室領(lǐng)取打印好的收款收據(jù)和統(tǒng)計(jì)臺(tái)帳逐戶(hù)上門(mén)征收。另一方面，要積極爭(zhēng)取一定的強(qiáng)制性措施，為費(fèi)用收取工作的順利開(kāi)展提供保障和支持，促進(jìn)征收力度的進(jìn)一步加大以及相關(guān)費(fèi)用收取率的提升。同時(shí)要加強(qiáng)發(fā)票使用管理。規(guī)定銷(xiāo)售對(duì)象為一般納稅人企業(yè)的，水廠必須開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票；銷(xiāo)售對(duì)象為非一般納稅人或事業(yè)單位的，必須開(kāi)具正規(guī)發(fā)票；銷(xiāo)售對(duì)象為居民用戶(hù)的，可分戶(hù)開(kāi)自制的收款收據(jù)，匯總開(kāi)具正規(guī)發(fā)票。

資產(chǎn)的管理是基礎(chǔ)，確保基礎(chǔ)設(shè)施的安全運(yùn)行，避免自來(lái)水的流失，對(duì)供水管道要經(jīng)常巡視，及時(shí)發(fā)現(xiàn)破裂水管，及時(shí)搶修。主動(dòng)參與節(jié)能減排項(xiàng)目，爭(zhēng)取政策優(yōu)惠。

（二）營(yíng)建健康有活力的單位財(cái)務(wù)環(huán)境

首先領(lǐng)導(dǎo)要重視財(cái)務(wù)管理工作，對(duì)本單位的財(cái)務(wù)管理工作的順利開(kāi)展提供支持和配合，健全財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)，自來(lái)水廠要吸納專(zhuān)業(yè)知識(shí)強(qiáng)，經(jīng)驗(yàn)豐富的財(cái)會(huì)人員加入到企業(yè)，并留住這些人才。對(duì)規(guī)模較小的水廠，水利局可以統(tǒng)一安排經(jīng)驗(yàn)豐富的會(huì)計(jì)人員兼職或聘請(qǐng)會(huì)計(jì)公司代理記賬。此外要強(qiáng)化單位的財(cái)務(wù)信息管理工作，對(duì)于自來(lái)水公司而言，必須要進(jìn)一步提升財(cái)務(wù)工作的精準(zhǔn)性以及實(shí)效性，以科學(xué)、快捷原則為指導(dǎo)，在單位的財(cái)務(wù)管理工作中引入計(jì)算機(jī)信息處理技術(shù)。

（三）提升財(cái)務(wù)管理人員職業(yè)素養(yǎng)

要充分結(jié)合本單位的實(shí)際情況，加強(qiáng)對(duì)水廠財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)，應(yīng)從專(zhuān)業(yè)理論知識(shí)、實(shí)踐操作技能、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理、成本控制、稅收籌劃等方面進(jìn)行，此外還要加強(qiáng)計(jì)算機(jī)專(zhuān)業(yè)知識(shí)教育和培訓(xùn)，為單位的財(cái)務(wù)信息管理工作的開(kāi)展奠定基礎(chǔ)。如2010年9月，由常德市水利局主辦招集各縣村鎮(zhèn)自來(lái)水廠負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)人員140多人在常德職業(yè)技術(shù)學(xué)院進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理及財(cái)務(wù)管理知識(shí)的培訓(xùn)。諸如此類(lèi)的培訓(xùn)應(yīng)該經(jīng)常進(jìn)行，操作時(shí)還可分縣集中對(duì)水廠財(cái)務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)，以提升財(cái)務(wù)管理人員職業(yè)素養(yǎng)。

財(cái)務(wù)管理工作是自來(lái)水廠生存發(fā)展的需要，農(nóng)村各自來(lái)水廠應(yīng)強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理意識(shí)，建立健全財(cái)務(wù)管理制度，營(yíng)造良好的財(cái)務(wù)環(huán)境，用科學(xué)的管理方法來(lái)管理企業(yè)，使企業(yè)立于不敗之地。

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