關于財務管理理論結構邏輯起點的探討

毛玉萍

結構是也包括兩個方面的含義：一是構成物質的基本要素或元素，二是這些元素或要素在整體中的作用及排列組合，即要素之間的關系。所以財務管理理論結構，這一從財務實踐中抽象出來的具有高度概括性質及指導意義的概念體系，必須有一個合理的邏輯起點，否則就會導致財務管理理論的貧乏和層次低下。

一、現行財務管理理論結構邏輯起點的主要觀點

財務本質的規定性決定了財務的獨立性，財務的種種獨特形態，乃是奠定財務獨立存在的客觀基礎。從完善財務管理理論體系的角度來說，財務本質的界定是十分重要的，然而，財務本質是一個純粹理論性的范疇，會與實踐環節相脫節，并使一些爭論難以得到實踐的檢驗；而且財務本質是隨著環境變化而發展的，以此作為邏輯起點的理論結構也必然不穩定。

（一）本金起點論。著名財務管理學家郭復初教授認為：“本金是指為行商品生產與流通活動而墊支的貨幣性資金，具有流動性與增值性等特點”，強調“本金起點理論符合邏輯起點的基本標準，彌補了其他起點理論的種種不足”。然而，本金的界定本身就是個問題，過分的強調本金的界定又會變成純理性的探討，這就和財務本質論相似，無法解決理論與實踐的聯系問題。

（二）目標起點論。該觀點認為財務管理活動是有目的的行為，只有合理的確定目標才能實現高效的管理，適應市場經濟。該觀點有效的解決了實踐與理論的接口問題，并且突出了財務管理目標的地位，有利于更好的指導財務管理實踐。然而該理論只是對財務管理目標這一實踐要素的理論性認識，而不是揭示財務管理實踐一般規定性的基本概念，因而它不是財務管理理論體系中最一般、最抽象、最簡單的理論要素。

二、最佳財務管理理論結構的邏輯起點

著名財務學家王化成認為：應當以財務管理環境為起點來構建財務管理的理論結構。它既包括宏觀環境也包括微觀環境。財務管理目標，財務管理內容，財務管理方法的變化都是理財環境綜合作用的結果，所以說財務管理活動決定了其對象，進而決定了其職能、原則，程序。脫離了環境來研究財務管理理論，就等于無源之水，無本之木。

筆者認為該觀點是正確的，但還不夠完善。首先，邏輯起點不一定只有一個，另外，財務管理環境受政治、經濟、法律、風俗、文化等因素的影響，以此作為邏輯起點會使整個理論體系不穩固，但不能抹殺其指導財務管理實踐的作用，因此筆者提出財務管理理論邏輯起點的雙重起點論，即財務管理環境和財務本質的雙重起點論。

（一）財務管理目標是實踐的一個環節，而財務本質才是最抽象、最一般的元素，從此出發，從一般到個別、從抽象到具體、從簡單到復雜，就能把其他財務管理理論要素再現出來，達到有機統一，形成理論體系。然而如前文所述，財務本質與財務管理實踐相脫節，因此該財務本質應當是財務管理環境作用下的的財務本質。這樣既克服了財務管理環境不穩定的缺點，又很好的解決了理論與實踐相結合的問題。

（二）該觀點認為的邏輯起點是財務本質，財務管理環境只是一個背景，而不是決定因素，否則又會回到“環境起點論”的范疇。唯物辯證法認為本質是事物的內在聯系，是由事物內部的矛盾構成的，是一事物區別于其他事物的根本性標志。本質規定了事物的性能和發展方向，只有抓住了事物的本質，才能正確地認識和把握事物發展的規律，對于其他財務管理理論要素的建立和發展乃至整個財務管理理論體系的構建，均有著非常重要的作用。

[1]張兆國、宋麗夢、吳衛星.試論構建財務管理理論體系的邏輯起點[J].財會通訊.1999（11）.

[2]景莉.財務理論結構的邏輯起點與基本框架芻議[J].山西財經大學學報，2001（02）.

[3]周首華、陸正飛、湯谷良.現代財務理論前沿專題[M].大連：東北財經大學出版社，2000.