關于政府預算會計與財務會計結合的研究

王文艷

把政府的預算會計跟財務會計之間的關系給弄清楚了，然后再對政府會計管理的范圍進行科學和規范的界定，對目前政府會計核算的體系進行改革，這些都是對政府會計的改革進行研究以及實施的一個核心問題。

一、分析政府的預算會計與財務會計相結合的狀況

其實從表面上來看的話，政府會計貌似只有一個預算會計，而沒有一個財務會計，但是不是這樣的。預算會計其實就是反映對預算的批準以及對預算的執行。盡管我國的預算會計也能夠對預算執行這個過程里的“付款”以及“撥款”進行反映，但是當資金到了預算單位之后進行實際使用的時候，并沒有進行跟蹤以及記錄，從而并不能把預算執行的整個過程給反映出來。現在所執行的預算會計的制度主要就是財務會計和預算會計的一個混合體，但是這兩個方面的內容都不是非常完善的，還存在著一定程度上的缺陷。

（一）未能反映預算資金運動的整個過程

現在所執行的預算會計制度跟蹤預算資金運動的記錄有很多都是不完整的和片面的。撥款階段只是對預算資金運動里的初始階段進行記錄，但是當到達預算單位之后的實際使用階段的時候，卻沒有再進行跟蹤記錄。所以財政總的預算會計并沒有向部門的交易層面進行延伸，從而導致一些公共部門的支出記錄比較粗糙而且也不夠準確，對預算資金運動的整個過程及其效果不能夠進行反映。

（二）不能夠把政府資產負債的信息全面的反映出來

我國現在執行的政府會計里面，財務會計里面的資產和負債不完整，而且也不夠全面，不能把政府的財務業績、受托的責任以及財務的狀況等方面給予全面的反映。目前，并沒有把那種大量的長期非貨幣性的項目納入到核算的范圍里面。只是當在撥付資金的時候，對相關的支出項目進行記錄，但是對這些資產并沒有進行確認和計量。而且，現在政府的公共財政職能已經轉變了，公益性的支出所占的比例越來越大，但是現在執行的預算會計體系不能夠對環境負債、社會義務的負債以及擔保的負債等這些負債進行一定的確認和計量，這樣也就使政府和社會公眾對政府的財務情況進行掌握和了解、同時對政府的債務管理以及防范財政的風險產生一定的影響。

（三）不能為政府決策提供比較有效的信息

目前政府的財務會計和預算會計之間的聯系是非常簡單的。可以說撥款就是它們之間最為簡單的關系了，而預算支出的一些決策和資金使用及其效果、驗收等這些都不能夠在這個體系里反映出來的。所以說，能夠支撐以及指導財務會計與預算會計之間的關系的是首先把脈絡給理清楚了，從而能夠提供一些有需要的信息，這樣對會計的監督、管理以及決策都非常的有利了。

二、政府的會計目標跟財務會計和預算會計相結合的方式之間的關系

實現政府的財務會計和預算會計之間的結合，對實現政府會計的目標是非常有利的。政府的會計目標，一般都當作政府財務報告的目標，對政府的運營情況以及財務狀況等進行比較全面的反應。我國的政府會計目標不僅僅是只要能夠滿足預算的需求就行了，政府的會計目標既要能夠滿足國家的預算管理與宏觀經濟管理的一些需求，而且還要滿足政府的公共管理的一些需求，并且提供財政資金的收支信息、財務的活動以及結果方面等信息給信息的使用者。

三、政府預算會計與財務會計之間的協調

在履行政府的財務受托責任的時候，政府的財務會計與預算會計一般都是進行相互補充的，雖然它們在研究的時候是分開的，但是它們卻是組成政府會計的整體的部分。它們之間主要是經過信息的協同，從而使功能的協同能夠得到實現。它們之間協調的取向主要有對會計基礎的協調、會計要素的協調和會計科目的協調以及會計報告的協調。

四、政府的財務會計和預算會計相結合的方式

（一）對預算會計與財務會計相結合的方法進行確立

1.兩種理論上的結合方式。第一個觀點就是對現在執行的預算會計制度進行修改和補充，讓修訂之后的預算會計制度同時有規范財務會計與預算會計的核算這個雙重的功能，從而能夠實現提供給政府財務會計的信息以及預算會計的信息這個雙重的目標。第二個觀點是建立兩種會計制度，即政府預算會計制度和財務會計制度。政府的預算會計制度主要就是把收付實現制作為一個基礎，為政府提供一些預算會計的信息。而財務會計制度主要就是把權責發生制作為一個基礎，給政府提供一些財務會計的信息。

2.對結合方式進行分析與選擇。在進行社會公共生產的時候，政府的財政主要是用撥款這種方式把資源投入到預算單位里去。政府的預算會計能夠反映出資源的流動。在財務會計里面，財政的投入首先是當作收入的，在經過使用以后才變成了本期或者是未來的一種成本，這些收入數據與成本數據的匯總其實就是會計信息，再加上產出數據的話也就形成了績效信息，在政府進行預算決策的時候提供給政府使用。

（二）對會計制度的體系進行完善

要做好政府的財務會計和預算會計兩個結合。其實預算會計就是對經費從撥出到支出使用的這個預算執行過程里面的每個環節所進行的記錄的一種保證。所以，實際上預算會計就要解決這幾個問題，即預算的目標或者是實現政策、根據什么來撥付、需要撥付多少以及執行了之后能否實現預算的目標或者是把政策給實施了。公共管理部門所進行的預算執行之后的這個目標其實就是能夠把部門的這個公益性的目標給實現了。政府的財務會計就是在某個時期里面，對公共管理部門所接受的資源以及資源的耗費情況進行記錄的。所以，實際上財務會計就要解決這幾個問題，即接受多少資源了、資源在使用的時候是怎么進行分配的以及資源耗費的情況和效果。所以說，政府的財務會計與預算會計主要就是在兩個環節進行交叉與銜接的，第一個就是預算會計里面的預算資金其實就是財務會計里面所要接受的資源，第二個就是它們的目標都是要實現預算的目標以及對政策進行實施。但是目前的制度只能實現第一個交叉點的交換，第二個交叉點卻沒有被體現到。從而，在對政府的會計制度體系進行設置的時候，要把財務會計和預算會計當成是一個整體，然后再進行考慮，建立一種財務會計和預算會計都有側重的會計制度體系。同時這也是一個政府會計的改革任務，政府會計的這個目標主要就是利用第二個交叉點來進行實現的。

對政府公共資金的一些資產負債的信息要能夠進行全面的反映。主要就是對一些項目需要引入權責發生制以及能夠對資產負債的信息進行全面的反映。同時還要把經營性和公益性的這個成本分攤問題給解決了。在財務報告里面，需要把政府的財務狀況的信息進行比較全面的反映。

五、結束語

本文主要就是對政府的預算會計與財務會計相結合的狀況進行了一個分析，把政府的預算會計跟財務會計之間的關系給弄清楚了，同時也對政府會計制度進行了完善，使政府的財務會計和預算會計能夠進行很好的結合。