對高校內部控制的探究

王立公

一、我國高校內部控制的特點

1.多樣化的資金來源和多渠道籌資的辦學模式，使高校逐漸形成以財政撥款為主，多渠道籌集教育經費的新格局。隨著高校經濟涉及范圍的擴大，高校除了自身之外，出現了多種性質比如附屬學校、出版社、醫院、設計院和工廠等的經濟實體，會計制度下所有性質在高校中都能體現出來。因此，高校經濟形式具有復雜化和多元化。

2.目前我國高校實現的是黨、政聯合管理的行政管理體制，黨委領導下的校長負責制，由黨委在方向上進行引導，校長負責日常經營管理。高校管理的一大特色是平衡行政權力和學術權力，學術管理也是高校的一支重要管理力量。因此，高校內部控制應注重協調和平衡這兩種力量使之達到行政權力和學術權力的平衡。

3.我國大部分高校都是非營利單位，都是由政府出資或參與辦學，國家政府擁有高校的所有權，作為高校的出資者，其委托高校負責人對高校資產進行管理，因此其產品具有公共產品的性質。

二、高校內部控制存在的一些問題

1.內部控制制度不健全

內部控制制度涉及到高校管理活動的各個方面，屬于管理范疇。隨著高校經濟類型的多樣化，教學科研、校辦企業等經濟主體內容不斷增加，高校舊的管理制度規定已經跟不上高校發展的需要，原來合理的內控制度部分或全部失去了合理性，不能適應社會經濟形勢的發展變化，與當前高校管理的需求相差較遠，需要修定舊的內控制度。而且相關的規章制度由于缺乏配套的相互制約的體系，出現很多新情況、新問題，當高校在面對大量復雜多樣的經濟業務時，缺乏相應內控監督，在管理制度上出現了真空。

2.監督力度薄弱，日常監督不力，外部監督缺失

很多高校隨著在招生規模的不斷擴大，在隨之進行的大規模的擴建中的跟蹤監督力度卻并未跟上，不重視在擴建過程中的日常監督和專項監督。還有部分高校不重視對基建項目和大宗設備采購等重點環節的監督，建立的內部控制的常規、持續的監督檢查并未開展或者只是流于形式。

3.財務控制制度不完善

高等學校收入與支出全部納入學校預算管理，實行的是“統一領導、集中管理”的財務管理體制。但我國目前各高校執行的財務制度許多原有的規定，對當前高校發展已失去了指導性，不符合當前實際。導致了財務制度對高校發生的大量的經濟業務不能進行相應的監督和控制，使得在行使財務監督權時高校的財務部門缺乏必要的依據。

4.內部審計機制存在的問題

內部審計在提出改進建議，對內部控制的有效性評價等方面起著關鍵作用，能有效的獨立評價與監督高校內部經濟活動和管理制度是否合法、合規。而目前很多高校領導長期以來把教學和科研作為高校的主要任務，對內部審計重視程度不夠，把內部審計作為僅僅是監督及審核財務部門和其他部門工作的一般管理職能。高校內部審計也存在審計獨立性不強、內部審計的內容和范圍狹窄、內部審計人員力量不足，素質不高，審計方法落后等問題。

5.預算的制定和執行缺乏有效的控制

一些高校制定預算管理制度有章不循，隨意更改，使預算形同虛設，還有的尚未建立健全預算管理制度，缺乏完整的預算控制系統和應急預案。在高校預算管理中，目前很多高校以上年的實際數加預計的增加數來制定預算，而采用這種方法會使預算和實際數發生很大差異，使預算失去了嚴肅性和有效性。

三、高校內部控制的構建和完善

1.建立健全高校內部控制制度

高校內部控制制度建設應具有全面性、科學性和可操作性，緊密結合高校實際情況，并隨著高校外部環境的變化以及管理水平的提高，進行不斷的修訂和完善。不相容職務分離控制和審批控制可以有效的促進民主決策，確保不同機構和崗位之間權責分明、相互制約、相互監督，防止發生舞弊的行為。而完善的內部控制能保證在經營管理過程中實現高校人、財、物的有效結合，資產的安全完整，防止因管理缺失而浪費，確保國家有關法律法規和單位內部規章制度的有效貫徹執行，提高管理效率，保證高校實現內部管理目標。

2.重視日常監督和專項監督，提高師生的監督權力意識

高校應重視所有師生和各層級機構共同享有的權利，把自主權建立在每一位師生責任和權利基礎上，不能僅僅是校長或高校領導的自主權。因此，要充分發揮學生和老師對高校管理行為的監督作用，從師生到校級領導權責分明、相稱，在整個高校內部建立起來責權體系。同時，提高教職工代表大會參與高校民主管理的意識，并充分發揮校董事會或理事會的監督作用。

3.加強高校財務控制制度建設

為改進和完善我國高校內部會計控制制度，高等學校財務管理制度建設應當根據形勢的變化及時補充、修訂和完善，并進一步完善集體決策制度。高校規范的財務控制應當建立標準的授權批準制度，對每筆經濟業務的授權批準程序都要明確一般授權和特別授權的責任和權限。會計控制的關鍵是要建立包括財務收支審批范圍、審批程序等規范的財務收支審核控制。建立會計人員崗位責任制，合理、科學的對會計人員進行分工，使之形成相互分離和制約的關系，這樣就能有制度化、規范化內部會計管理工作的程序和方法，能有效地防止經濟業務的遺漏和重復，使會計管理工作有章可循、有據可依，有利于有效發揮財務會計職能。

4.強化內部審計機構的作用

內部控制審計是對內部控制實行情況的考量和評價，是對內部控制的再控制。通過對內部控制的審計，制定嚴密有效的內部控制防范措施和體系，可以加強對高校內部風險的排查、防范，構建一個規范、有序、可持續發展的內部控制環境。通過提高審計人員職業道德和業務素質，選擇精通審計業務，熟悉財政、經濟、熟練應用計算機技術的審計人員進入內審機構，來加強高校內部審計隊伍建設。

5.建立科學規范的預算控制制度

建立嚴格、科學規范的預算控制制度是高校內部控制的重要環節，預算管理是以預算方式將高校的事業發展目標及其資源的配置方式加以量化，是對預算任務分解與落實、預算執行的授權等全過程的動態監控，預算方案一經確定并通過審核后，任何人都無權隨意增減。預算改變傳統的預算編制方式，一切從實際需要與可能出發，不考慮以往會計期間所發生的費用項目或費用數額，確保預算編制的嚴肅性、合理性和科學性。