淺談農業事業單位固定資產的內部控制

陳其進 王 莉

一、農業事業單位固定資產管理存在的問題

（一）固定資產購置取得環節不規范

一是固定資產的購置計劃性不強，盲目購置貴重、專用設備，資產閑置，使用效率低，造成資源浪費，不能形成經濟效益；二是有些單位在購置應納入政府采購的固定資產時，沒有進行政府采購，而是自行采購；三是對于接受捐贈、無償調撥、盤盈的固定資產入賬手續不規范、不及時，時間久了，無法確認該項固定資產的來源。

（二）固定資產領用使用管理不規范

一是有些單位對固定資產的領用沒有記錄，造成固定資產管理職責不明，特別是對貴重輕巧的固定資產如手機等沒有執行嚴格的領用交接制度，隨著時間的推移和人員的變動，出現了“物隨人走”的情況；二是有些單位沒有詳細登記固定資產卡片，不設立固定資產明細賬，或以總賬代替明細賬，賬實不符（會計賬簿記錄與實物不相符）現象時有發生；三是對于出租、出借的固定資產，手續簡單，有的還沒有任何程序，導致有些單位經辦人私吞或低價處理固定資產中飽私囊，使單位遭受損失。

（三）固定資產清查處置制度不規范

一是有些單位對固定資產缺乏定期的清查盤點，疏于日常管理，無法入賬的資產和接受捐贈、調撥形成的資產比比皆是，非常混亂；二是很多事業單位缺乏健全的內部控制措施，財務部門與資產管理使用部門沒有獨立分開，既管賬又管物，容易產生“監守自盜”；三是在固定資產毀損、報廢、調撥、變賣、轉讓時，不按規定的程序報經審批，自行處理，隨意交換、侵占、處置、變賣固定資產，造成固定資產的嚴重流失。

二、加強農業事業單位固定資產的內部控制措施

（一）固定資產購置取得環節的內部控制措施

1.建立固定資產購置事前預算。農業事業單位每年應根據本單位實際發展需要及資金情況合理安排固定資產購置預算，財務部門會同固定資產管理部門和使用部門編制本單位的固定資產預算計劃。

2.規范固定資產采購管理。農業事業單位用財政資金購置固定資產的，其采購項目納入集中采購目錄以內或限額標準以上的應依照《政府采購法》辦理；用非財政資金購置固定資產，單位應根據情況自行組織采購，同時本著節約資源的目的，優先通過調撥、調劑等手段配置固定資產，對擬購置的資產應進行充分的市場調研。

3.完善固定資產購置程序。固定資產購置按照“誰使用誰請購”的原則，由使用部門根據使用需要和預算要求，申請固定資產購置。固定資產管理部門和財務部門應根據預算計劃及批準權限，對請購申請進行審批。采購部門根據批準后的購置申請按照相關規章進行采購。對于購置的固定資產到達后，采購部門應及時組織相關部門進行驗收。

（二）固定資產領用使用管理環節的內部控制措施

1.建立固定資產崗位責任制。為確保辦理固定資產業務的不相容崗位相互分離、制約和監督，體現互相牽制的內控思想，事業單位應當建立固定資產的崗位責任制，明確財務部門、管理部門和使用部門在固定資產管理中的具體崗位職責和權限。

2.固定資產的信息化管理。固定資產管理部門應運用現代網絡信息技術，建立固定資產數據庫，進行資源共享，從而實現固定資產預算購置、管理使用及清查處置等環節的網絡化管理，并與事前、事中、事后管理相結合，提高固定資產的使用效率。

3.建立內部審計監督機制。通過定期的內部審計，對固定資產內部控制制度的健全與有效性，固定資產購置、驗收、保管、使用、處置等各環節的真實性與規范性，固定資產經營創收管理情況等提供的評價信息、審計結論以及審計建議，從而提高固定資產控制行為的有效性，保障控制目標的實現。

（三）固定資產清查處置環節的內部控制措施

1.建立固定資產定期清查制度。單位應當每年至少進行一次固定資產的清查，清查開始后禁止一切固定資產的進出和移動，固定資產使用部門要積極配合固定資產管理部門和財務部門進行。對固定資產的盤盈和盤虧，應由資產管理部門和使用部門分析差異原因，及時形成處理意見，報財務部門審核。

2.建立固定資產報廢處置制度。對固定資產的報廢處置應當嚴格履行審批手續，未經批準不得處置。在辦理完規定的報批手續后，固定資產管理部門必須根據批復填制固定資產處置通知單一式三聯，分別是本部門留存，使用部門，財務部門。使用部門通過處置通知單，據以登記固定資產日常使用記錄，并一同上交資產管理部門，財務部門根據處置通知單及批復作為入賬附件，資產管理部門根據處置通知單及時銷卡，連同使用部門的日常使用記錄，作為該資產的最終檔案資料，為以后購買作參考。