發揮經濟責任審計的本位作用

仇鶯璇

經濟責任審計是指企事業單位的法定代表人或經營承包人在任期內或承包期內應負的經濟責任的履行情況所進行的審計，是對被審計對象在工作過程中管理、決策和能力的綜合評價，其手段基本上是從部門經濟情況和相關法規制度入手，最終統觀全局，達到鑒證、評價的目的。

目前，經濟責任審計已成為新時期黨中央加強對領導干部權力制約、完善領導干部管理監督機制、提高領導干部治國理政水平、推進黨風廉政建設的重要內容。鑒于其重要性，上至中央機關，下到企事業單位，大多開展了經濟責任審計，而審計只有做到客觀、公允、據實評價，才能為組織、人事部門對干部進行的考核提供依據，為紀檢監察部門監督和辦案查證提供參考。因此，要使經濟責任審計不流于形式并保證其質量和成果的運用，就必須重視審計接受條件、規范審計過程、科學審計方法、適時審計更新這些環節。

一、接受審計工作的必要條件

接受審計工作的必要條件是保質、保量完成整個審計工作的重要前提，并牽涉到審計結果影響的好壞及審計人員工作積極性等一系列問題。特別是經濟責任審計，必須杜絕一切人情化、簡單化等因素的干擾。

（一）加強對審計工作的領導

根據相關規定，經濟責任審計工作開展之前，需由組織部或上級領導明確授權，經被審部門（人員）、主管領導簽字認可，審計負責人簽字確認后報主管審計的領導審批，簽訂審計立項書。對于敏感性的重大待查問題，必要時上級領導要以文字和署名形式確認，可使審計人員在一定程度上避免畏難情緒。通過加強領導，切實保證審計的獨立性，提高審計質量和審計效率。

（二）審計部門的內在要求

對于審計部門自身而言，要加強人本管理，建立擇優用人機制，提高審計隊伍整體業務素質，強化審計職能。審計人員要具備良好的職業道德，不偏袒任何一方，要用好手中的權利，工作到位而不越位，更不能因私利或私人矛盾等擅自濫用職權。

（三）被審部門（人員）的配合程度

被審部門（人員）對經濟責任審計的認識要正確，在審計過程中應予以積極配合，提供的賬簿、發票、相關文件規定等原始證據必須真實、合法，內容清楚完整，必要時以簽字作證。通過審前調查、預測審計風險，對于被審單位制度薄弱，賬證等原始憑證不齊全，會計核算不合理等過多不確定因素而導致審計風險特別大的，且審計本身又無法解決的，對該單位要延期審計，待其自查整改后，再開展審計工作。仍舊無法提供完整、真實的原始資料的，審計部門有權拒絕，并向上級匯報。

（四）審計制度的實質性保障

為保證審計報告的公允性和客觀性，審計部門應嚴格按照國家法律規章制度的要求建立適合本單位特點和干部管理需要的審計辦法和評價指標體系，通過正式發文嚴格執行，并根據需要適時修訂和完善，真正意義上做到有規定必實施，確保無虛偽性規定的負面影響。明確審計和其他相關職能部門的職責權限，避免互相推諉，積極發揮各部門主動性。

二、進一步規范審計過程，科學審計方法

“方法過程論”認為審計是“為確定關于經濟行為及經濟現象的結論和所制定的標準之間的一致程度，而對于這種結論有關的證據進行客觀收集、評定，并將結果傳達給相關利害關系人的系統過程”。這一定義明確推翻了“查賬論”在審計理論界的統治地位，直到今天，它仍被大多數人認同為“最具代表性”的審計定義。可見，審計發展到今天，人們對其期望值已不僅局限于從查賬得到相關經濟活動及其記錄來得到審計結論，而是更注重審計這一過程的系統性、審計方法的科學性以及審計成果的運用價值。

作為審計的重要組成部分，經濟責任審計作用發揮得好壞對制約領導干部權力、完善領導干部管理監督機制、提高領導干部治國理政水平、推進黨風廉政建設有重要影響。因此，經濟責任審計的過程、方法及其成果的運用非常重要。

（一）審計內容的合理側重

經濟責任審計的重點自然是領導干部的經濟行為，但經濟行為不僅僅是花了多少錢的問題，還包括是否需要花錢和花錢辦事的效果。因此，對于已購置設備的使用、報廢、保值、增值；債權、債務的合理性；經營損益的正常度；關于對錢、賬、物決策的民主知情程度等，審計也需要關注和重視。這樣才能比較客觀、綜合地了解干部的經濟責任情況。同時，經濟責任審計不是財務收支審計，有些審計內容過多，審計評價目的不明確，特別是分不清被審人員責任還是其部門集體責任，違背了審計重要性原則。

（二）保持適度的審計頻率

審計部門往往是接到組織部委托才開展經濟責任審計，由于一些干部任職時間較長，審計期間拉得過長，審計任務繁重，工作無法細化，有時只能不合理地縮短審計期間，取證倉促，審計質量有限，評價也不一定合理公正。有時，即便通過審計發現了問題，也會因審計的滯后性而無法及時挽回損失。因此，審計要有適度的頻率，特別是高危敏感部門，不一定非要等到干部離任或固定審計頻率，而是根據實際需要，適時、適度地開展經濟責任審計。審計部門要擴大宣傳，與相關部門溝通協調，做到既對工作負責，也對每一位被審人員負責。

（三）適時突破審計重點

經濟責任審計的重點通常局限于經營管理，不利于發揮干部工作創新的積極性。不少干部有這樣的自保意識：認為多一事不如少一事，上級撥多少錢，只要部門省著點花，財務上符合要求就可以了，這樣當官才安穩，工作按部就班，喪失領導的進取意識。這從某種意義上說明，審計沒有將發展目標、經濟指標、資產負債率、新產品開發率和利潤及利稅增長率、總資產報酬率等經濟效益作為其經濟責任審計的重點，審計報告沒能較好地體現干部的政績，今后也不利于充分發揮領導才智。因此，審計重點要適時突破，讓經濟責任審計不僅僅是監督的一種手段，更是一種以數據、事實為依據，展現干部才能的媒介，為干部的監督、管理做好服務工作，真正體現審計監督與服務并重的職能特點。

（四）技術方法的科學更新

審計技術經歷了財務檢查、賬項基礎型審計、制度基礎型審計、管理導向型審計、風險導向型審計等發展過程。然而，如今不少審計部門的審計方法仍以賬項基礎型審計為主，少量添加了制度基礎和管理導向的成分，審計效率不高，也不全面，對需要細究的重點卻因為時間、精力等原因而無法深入。因此，經濟責任審計要做好由制度基礎審計、管理導向審計向風險導向審計技術方法的轉變。同時，要積極為審計工作的電腦輔助化、軟件化、網絡化不斷探索，創造條件。

無論審計技術發展到哪個階段，都要與實際相切合。針對不同的企、事業單位，不同的部門，審計的內容、重點、評價指標都可能不同，審計過程中采用的技術方法也會有相應的變化。對于審計人員而言，遇到不同問題采用不同審計方法來保證審計質量，提高審計效率，這本身就是一種技術。

（五）規范審計基本程序

審計工作是繁瑣的，為提高工作效率，有些審計人員會省去自認為不必要的程序。盡管具體事宜有具體解決方法，但為了保證審計質量，有些程序在經濟責任審計中是不能輕易省略的。

（1）審計公告

審計立項后，通常要在不少于三天的時間內進行審前公告并保證合理的公告范圍。對于來電、來訪等各種形式反映的內容要慎重考慮，必要時應與紀委做好協調，通力合作。公告期滿后，發放審計通知書，確定審計進場時間。

（2）審前見面會

審前以見面會的形式與被審人員及其部門管理錢、賬、物并參與經濟決策的相關責任人面對面交流，有助于消除誤解，減少分歧，便于審計人員更好地了解該部門，為提高審計質量和審計效率打下基礎。

（3）制訂審計實施方案

通過實施控制測試，對被審單位管理控制的薄弱環節加以分析，選定審計側重點，制訂可行性方案。

（4）期間溝通

對于較大的審計項目，由于其內容較多，加上不同的審計人員對同一問題可能持不同觀點，這就需要審計人員加強內部溝通，形成統一意見，同時也利于審計部門與被審單位交流時口徑一致，減少誤會。

（5）審計復核

為避免審計報告的個人主觀性和獨自臆斷，審計過程中要保證至少三級復核的簽字程序，為審計報告的客觀公允打下基礎。

（6）審計意見交換

上級主管領導和被審單位相關責任人對審計報告反映的內容都比較重視，因此審計報告（初稿）在征求意見這一環節就顯得非常重要。首先，它反映了審計的初步結論，但還不是最終結論。通過征求意見，可以彌補審計過程中的不足與缺憾，同時也給予被審單位充分的解釋機會。通過交流溝通，在一定程度上也改變了被審單位（領導）對經濟責任審計的偏見甚至是錯誤認識，為創造和諧的審計工作氛圍打下基礎。

（7）審計報告的會簽

對于審計報告涉及到的部門、單位都要針對審計提出的問題、意見和建議會簽，促進相關部門協助審計部門解決問題和落實審計意見。

（8）至少一定范圍內的公示

經濟責任審計是旨在明確國家機關和國有企事業單位領導人經營管理責任而進行的一種審計活動。將審計報告反映的內容和問題公開，才能使領導干部真正意義上接受大眾監督。

（9）嚴格責任追究，保證審計工作的嚴肅性

審計部門有出具審計報告、反映事實以及存在問題的權利和義務，可以發表審計意見、提出審計建議和進行后續審計，但沒有決定處罰和實施處罰的權利。無論問題審出多少，如果缺乏懲戒措施，問題就無法得到根本解決，被審人員職位照舊，錯誤繼續，其他領導紛紛效仿，這也會使審計人員喪失工作積極性，甚至唯恐打擊報復而隱匿事實，審計最終成為“合法化”走過場的產物。單位領導應重視自己執政期間單位內部黨風廉政建設，莫待部下東窗事發才追悔莫及。因此，領導須下定決心切實履行懲戒舉措，根據審計發現問題和被審部門整改情況，做出對相關責任人的表彰獎勵、批評教育甚至是處分處罰的決定，切莫因包庇縱容而將當事人越推越遠，真正做到大愛無私。

對于參與審計的工作人員，要嚴格實行誰主審、誰負責和層層負責的原則，對于因私利或私人矛盾而擅自濫用職權故意偏袒、隱匿事實、胡亂評價等行為要嚴格查處。

（10）后續審計

被審部門根據審計建議的整改情況應作為經濟責任審計后續審計的重要范疇并將其結果予以通報披露，使之接受大眾監督。

三、適時增減審計評價和監督內容

時代在發展，對審計工作也提出更高的要求。適時更新審計監督內容和評價指標，便是要求之一。針對當前反復強調的預算控制，并隨著各部門設備采購、基建招投標等活動的增加，經濟責任審計也應增加相關內容。

（一）加強預算審計力度

當前不少部門有大量自管資金，這些資金的使用往往是經濟責任審計的重點之一。若要從源頭控制，改善審計置后的缺點，就要加強對被審部門預算及其執行情況的審查。每年的預算應由被審部門民主決策，在與財務、審計、國資等部門溝通會簽后，由上級領導審批。預算執行情況要隨時接受內外部的監督檢查。對于嚴重超預算且無合理理由的，要追究相關人員責任并實施懲戒，并在一定層面公布，達到警示教育的目的。

（二）做好效果驗證工作

從某種意義上說，審計是一種查“花錢效果”的差事，單位資產的保值、增值情況也是審計工作的重點之一。對于有些部門需要采購的設備在技術參數上有特殊要求的，審計更應重視。就這種情況而言，通常在招投標之前，由使用部門根據自身專業要求詢價來確定預算價格。有的對設備已存在品牌、檔次、甚至是供應商的選擇傾向，而部分評標委員也來自使用部門。鑒于其技術指標和實際操作難度，招標辦不得不根據使用部門的建議在有限的供應商內，采取公開招標、邀請招標、甚至是單一來源采購的方式，造成較大的主觀性。因此，經濟責任審計應相應增加被審領導在任期內設備購置后使用等各方面情況，將其列為重要評價要素之一。

總之，經濟責任審計是現階段審計工作的重要組成之一，其高起點對審計工作人員也提出了更高的要求。同時從審計學合理規避風險，確保審計報告的公允性、客觀性角度出發，切實保障審計接受條件、規范審計過程，科學審計方法、力求審計更新，與時俱進，將經濟責任審計和干部管理有機結合，通過組織、人事、紀委、審計等各部門通力協作，使審計成果價值充分并得到較好的應用，真正發揮經濟責任審計的本位作用。