論經濟效益審計障礙及對策分析

江 松

一、概述

經濟效益審計就是一種獨立的審計機構或審計人員利用專門的審計方法，對被審計單位的業務經營活動和管理活動進行審查，根據一定的審計標準，通過整理相關的審計證據，用來判斷經營管理活動的經濟性、效率性和效果性和評價經濟效益的開發和利用途徑及其實現程度。提高資金的使用效率，防止資產流失，防止貪污腐敗和促進充分有效利用資源可以利用加強經濟效益審計來達到。效益審計的簡稱就是這樣在政府審計中實施的審計。

建立社會主義市場經濟體制，轉換國有企業經營機制，推行現代企業制度，是經濟效益審計在推進現代企業制度中的作用，并且，要解放和發展社會生產力，加快我國現代化建設的進程，就必須不斷提高經濟效益，特別是企業經濟效益。企業提高經濟效益有很多的辦法，其中最重要的一個方面就是開展企業內部的經濟效益審計；而在另一方面，開展經濟效益審計還對推進現代企業制度建設有著相當關鍵的作用。效益審計的實施，不僅對促進國民經濟各部門、各企事業單位及各級政府機關和科研單位圍繞提高經濟效益和工作效益改進自己的工作，加強內部控制，實現最佳管理有利，并且還對維護正常的經濟秩序，改善社會主義經濟各方面的關系有很大的作用，同時也利于提高財務審計的質量和鞏固財經法紀審計的成果。權力下放是經濟體制改革的一個重要內容，它能有效地增強企業自主經營權，而這正是經濟發展的客觀需要。單單進行財務審計以保證企業財務收支及其經濟活動的合法與合規，不實審計的全部內容，進行經濟效益審計，以減少損失浪費才是審計更為重要的一部分。充分利用企業資源，更好地抓住企業的內在潛力，增強企業自我發展、自我完善的能力。以達到提高經營效益，創造出更多的社會財富。

按審計對象的不同性質分類，效益審計主要可以分為國家效益審計（政府審計）和企業效益審計（內部審計）。效益審計的對象有很多，通過衡量審計對象經濟性、效率性和效果性的標準也難以統一結果，有時同一項目也會有多種不同的衡量標準，導致得出的結論截然不同。審計類型不同，審計目的和重點就不同。效益審計與財務分析的評價標準與方法應有一定的區別，效益審計更注重結果，并且判斷結果的真實性和有效性；財務分析更注重過程，著重分析影響企業財務狀況的因素及程度。現行的會計準則是財務審計的評價依據，相關審計準則是財務審計的行為依據；相關法律、法規和財經紀律，評價標準須明確、規范則是財經法紀審計的主要標準。

二、經濟效益審計中的障礙分析

目前我國經濟效益審計的現狀依舊很不理想，以下幾個方面就體現出來了：很多審計機關及組織把經濟效益審計在財務審計過程中順帶關注經濟效益問題，而不是當成一個獨立的審計類型來探索研究。這樣的做法使經濟效益審計寓于財務審計之中，這在一定程度上使經濟效益審計的廣泛開展有了局限性。目前我國只針對某一領域、某一行業、某類資金的已開展的經濟效益審計的分析與評價，還沒有成熟的概念和明確、廣為認可的專業指南。我國經濟效益中目前還存在的障礙如下：

1.經濟效益審計與財務審計的界限不是很清楚。在審計過程中經濟效益審計常常與財務審計相混淆，沒有明顯區分審計的內容、目的、對象和方法。因為如果不區分以上審計的項目，會使得審計標準也混淆了，效益審計評價標準是簡單羅列對于財務指標來說，不能通過比較實際達到指標的狀況與列報指標之間的差異，不能判斷現實狀況的真實性與效率性等。所以再現實中被審計單位（或項目）的經濟性、效率性和效果性無法體現效益審計標準。

2.在2006年修改后的審計法中都有條款專門規定，針對于財政、財務收支審計、經濟責任審計、內部審計甚至于社會審計。但是依舊沒有具體條款的規定針對經濟效益審計或政府審計中的效益審計，這本身就說明經濟效益審計缺乏現存操作模式及其理論尚不成熟。在調查中也沒有發現阻礙著效益審計的開展的現存操作模式的困難。筆者發現關于基層審計工作者在審計工作的規范化方面比以前有了巨大的進步，目前正在嘗試在經濟效益審計方面爭取很大的突破。可見這是應該引起注意的深入研究的專門問題。

3.在審計人員的水平和素質與其所從事工作的要求的兩方面有較大的差距。歷史原因造成我國很多財會人員轉崗而成現有的內部審計人員，審計人員必須具備多學科知識是由效益審計對象的復雜多樣性決定的，由于目前而言審計人員的知識面還是比較狹窄的，所以對開展效益審計工作來說是一個很大的現實問題。審計人員把自己只定位于會計核算中。效益審計人員不能適應效益審計的要求，是由于它的組成和知識層次比較單一。

4.對經濟效益審計的重要性和必要性認識不足。經濟效益審計一方面不斷取得新進展，另一方面也暴露出一些問題。特別是一些混亂現象關于思想認識上的和因此導致的工作上的各種偏差。一般地人們都以為提高經濟效益是管理方面的事，只需要定期給企業進行經濟活動分析就可以了，因而并不重視企業自我約束自我監督完善的內部審計，大多數企業覺得對提高效益的作用不是很大。

三、對策建議

（一）充分認識到經濟效益審計重要性和必要性

1.審計機關應用國內外典型的案例進行開導并積極開展對經濟效益審計的宣傳。

2.審計機關要加強審計信息工作并及時把經濟發展中各種關于發展趨勢的問題，尤其是在審計中發現的國家各項經濟政策在執行中出現的重大問題向上級反饋。

3.審計部門需努力工作，通過媒體宣傳開展經濟效益審計的重要性和必要性，并把其和加強經濟管理，提高經濟效益扭虧增盈工作一起宣傳從而達到更好的效果。

（二）效益審計評價標準的建立

按其性質分為定性標準和定量標準。定性標準通常包括國家的方針和政策、法律法規和地方性法規。經濟效益審計最首要的是以國家的法律、法規、方針政策作為基礎，并以此來衡量被審計單位的經濟效益是不是在國家宏觀調控的要求下進行，是不是能促進國民經濟的持續穩定發展，唯有在遵循國家的法律、法規、方針政策下，合法且有效才能形成真正的效益。在評價控制系統中，定量標準通常使用三種類型：

1.之前確定好的標準或預算標準，此基本標準是評價實際效益的。

2.歷史標準。這類指標以從前的表現為基礎，補充了計劃、預算、定額等標準，從而更加完善了經濟效益審計的標準體系。

（三）提高審計人員的能力

這需要審計人員自身加強學習，提高業務水平；同時需要進行系統的培訓，有目的性地提高審計人員的業務能力。另外，還要認識到審計機關與其他政府機關等存在很大區別，應該有針對性地招納人才，特別是重點在開展經濟效益審計工作的審計工作上應滿足其基本需要，禁止非國民教育的非專業人士進入審計機關。若不在第一時間把好審計人員的質量關，那么提高審計人員經濟效益審計的能力就看不到效果，經濟效益審計的有效實施將會受到嚴重影響。另外，還應在針對項目方面引進智力也應納入工作軌道，盡早建立專家信息庫，建立引智工程的制度化運行。