提高會計信息質量的對策

張發順

提高會計信息系統是一項非常重要的指標，數據資料來源必須真實可靠，決不能弄虛作假，它不是孤立存在的，它們相互聯系在一起，充分發揮制約和促進作用。這樣，才能有效地保證決策所定目標的完滿實現。

一、加強會計規范建設

我國會計信息失真的一個原因是會計規范建設上存在缺陷。因此，我們應當加強會計規范的建設工作，盡快健全和完善我國的會計規范體系。對于我國會計制度的制定過程中博奪主體不到位，這一問題，在會計改革之初，為了減少會計制度變遷的阻力，使會計準則能早日出臺，以規范市場經濟條件下的新會計實務，盡早實現與國際慣例的銜接，即由政府直接參照國際會計準則來制定中國的會計準則應是無可厚非的。與此同時，每個具體會計準則的制定和修訂都要充分征求各方意見，進行反復討論與論證，最終使準則能為各博養方所接受。政府機構要維護該機構制定的準則的權威性，對違反準則的行為要進行處罰，目的是使違反準則而提供失真會計信息者得不償失，其私人成本接近或等于社會成本，從而消除會計信息失真的外部不經濟現象。這樣，會計信息供給方就會愿意提供真實而相關的會計信息，使各博奕方都能得到合作利益，而不愿提供失真會計信息而使自己遭受損失，從而提供失真會計信息的經濟利益動機得以消除。

二、理順各方的利益關系，減少利益沖突

由于企業內部存在的多層級的、復雜的委托——代理關系，因此理順委托方和代理方的利益關系就極為重要。經濟行為的后果的產生有兩個原因，一個是實施經濟行為的個體的選擇，即決策方是由于環境的原因，造成經濟行為最后顯現出如此的后果。委托方只能觀察到經濟行為的后果而不能得知經濟行為的過程本身。而在事前辨別經濟行為的后果到底是由于主體的選擇還是由于自然環境作用的結果幾乎是不可能的，因為這樣做成本極高。因此，委托方應當根據某些假設（如關于代理人偏好和沖擊的分布函數等信息），根據經濟行為的結果為代理人確定一個報酬方案。委托方應當使得在這個方案下，代理人將不但最大化自己的效用，同時也最大化委托人的效用。這樣，委托人和代理人有了經濟利益上的一致性基礎，使得利益關系清楚，減少利益沖突，從而減少由于利益沖突原因而產生的會計信息失真問題。我們設想，首先應當盡早建立專業經理人才市場，將競爭機制引入企業經營者的任命，其次是進一步規范和促進我國證券市場建設，鼓勵市場并購行為，活躍資本市場，通過資本市場的有效運行將替換機制引入專業經理人才市場，同時在企業內部建立對經營者的基于其經營成果的有效合同激勵機制（如使經營者部分持股或給予其股票購買選擇權等），使經營者的目標函數與所有者趨于一致，從而改善雙方的“激勵相容性”。此外，應強化外部監督和內部監督，加強對經營者的行為約束。應按現代企業制度的要求，健全企業的內部治理結構，明確董事會、監事會和經營者的責、權、利，可以考慮將會計按其職能和作用的不同分成內部管理會計和對外報告會計，前者仍屬企業內部委托——代理網絡的一環，受托于經營者，起參謀和決策支持作用，后者則直接受托于董事會，起反映和監督作用。

三、加大執法力度

我國虛假會計信息現象普遍存在的另一個重要原因是有關部門執法不力。一方面我國現有會計法規對會計信息造假行為的處罰力度偏弱，另一方面，已有會計法規也未能得到充分貫徹，影響了會計法規在治理會計信息失真中的作用。由于有些部門對會計信息失真問題檢查不夠，處罰不力，致使許多虛假會計信息既未能充分暴露，造假者也未受到應有的處罰，從而導致會計信息造假行為愈演愈烈。只有加大會計法規的執法力度，才能有效地發揮會計法規在治理會計信息失真中的作用，減少會計信息造假行為的發生。

以往人們談論會計信息失真，往往只關注會計人員制造虛假會計信息的主觀故意性，這樣就很容易把會計信息失真問題歸結為個別會計人員自身的道德修養或思想品質問題，在此認識基礎上所制定的治理方法如隔靴搔癢，難于切中要害，也就無法達到理想的效果。表面看來，多數虛假會計信息的產生都具有主觀故意性，但如果不搞清楚會計人員制造虛假會計信息的主觀動因，也就很難正確評價虛假會計信息的性質，無法采取切實有效的措施，提高會計信息質量。一般來說，虛假會計信息的產生與會計信息的生成過程有著極為密切的聯系。虛假會計信息的產生機理包括內在（主觀）動因和外部（客觀）環境兩個方面。就會計信息失真而言，內在動因是其主觀基礎，外部環境是其客觀條件，只有這兩方面共同發揮作用，才會導致虛假會計信息的產生。