談CPA職業判斷能力提升

韓 芳

隨著社會經濟的發展和資本市場的日益繁榮，經濟信息的重要性逐步凸現，對會計信息可靠性提供合理保證的審計意見成為人們關注的焦點。如何來提高CPA職業判斷能力，進而提高審計工作質量，被審計單位財務報表信息發表合法、公允的審計意見，努力提高服務質量是當前CPA工作的中心。對于CPA職業判斷能力，筆者認為擬從以下方式進行提升。

一、CPA自身素質提升

1.努力學習，提高專業技能

CPA必須在審計過程中不斷地接受新知識，補充新經驗。途徑有三：一是通過自學或接受繼續教育，不斷從書本中學習有關審計判斷的理論和方法，以及他人的成功做法與經驗，并運用于自己的審計實踐中。二是通過借閱本會計師事務所執業經驗豐富的CPA的審計工作底稿，從中領悟和學習他人審計判斷的方法，以及形成審計結論的邏輯思維與判斷過程。三是直接參與經驗豐富、審計判斷水平高的CPA的審計工作過程，從中邊觀察、邊領悟，或在其親自指導下開展工作，直接從審計過程中獲得審計判斷的經驗。

2.強化職業道德建設

《中國注冊會計師職業道德規范指導意見》明確規定CPA執行鑒證業務時應當保持實質上和形式上的獨立，不得因任何利害關系影響其客觀、公正的立場，并就可能影響獨立性的經濟利益、自我評價、關聯關系和外界壓力等因素在《指導意見》的第八條中給予了明確的表述。CPA的執業公正是客觀性的評價基礎，獨立和客觀作為執業人士的基本立場，可以使其避免將職業判斷屈從于他人的意愿下，從而也將會如實和公正地作出審計結論。同時，會計師事務所也都應當制定必要的政策和程序，以便從實質和形式兩方面確保執業的獨立、客觀和公正。

3.保持職業謹慎，發揮群眾智慧

保證審計工作質量，提升職業判斷能力，規范與規避審計責任，CPA必須保持應有的職業謹慎。CPA的職業判斷，都是建立在一個個細小的審計線索或審計證據上。如果在執業過程中麻痹大意，忽略了審計過程中的蛛絲馬跡，則很有可能錯過了揭露被審計單位差錯甚至舞弊的機會，從而導致審計風險乃至于審計失敗。因此在審計過程中，應保持充分的職業謹慎，減少工作失誤。審計工作同時是一個多人合作、團隊努力的過程。從審計業務的承接到審計報告的出具，每一個審計小組（項目），都是一個團隊的整體。他們必須群策群力，發揮群眾智慧，為完成共同的審計目標而努力。因此，對重要項目、業務復雜、審查難度大的項目，實行集體判斷，甚至可以請專家判斷，提高判斷的準確性和可靠性，避免個人判斷的隨意性，減少審計工作失誤，降低審計風險。

二、會計師事務所層面提升

1.建立有效的激勵機制是提高CPA職業判斷的動力所在

CPA僅有高質量的CPA職業判斷能力并不一定能做出高質量的CPA職業判斷，還需要看CPA努力程度，而CPA的努力程度如何又在很大程度上取決于會計師事務所的激勵機制。會計師事務所應采取有效的激勵方式，比如收入的增加、職位的升遷、成就感和認同感，都可以激勵審計人員對審計工作更加投入、更加敬業、更為謹慎，從而對被審計項目認識更深、把握更全，做出的審計判斷也就更準確，有助于提高判斷能力。

2.創建良好的組織文化

組織文化是一個組織中代表其成員的特性，并影響其態度和工作方法的慣常行為方式的綜合體。會計師事務所作為一個組織，CPA的行為不可避免地要受到會計師事務所的影響，從而影響到審計人員的職業判斷。會計師事務所的組織文化的核心應該是：高度的社會責任感、追求高質量和良好的信譽。組織文化有激勵和教化的功能，在這樣的文化熏陶下，CPA必然要追求高質量的職業判斷。

3.完善事務所審計工作質量控制制度，建立行之有效的風險責任分擔制度

首先，會計師事務所應當按照審計質量控制準則的要求，結合本所的實際情況，制定完善的項目質量控制和全面質量控制制度，加強對CPA執業行為的監督與檢查，以合理保證按照法律法規、職業道德規范、業務準則的規定執行業務，確保各種政策和程序的有效執行，并最終確保職業判斷的質量。其次，將風險和責任按照歸責原則在事務所和CPA之間進行合理分擔，其目的是將審計風險和責任與CPA的審計的過程和結果掛鉤，與CPA的職業判斷過程和結果掛鉤。這樣，可以強化CPA的風險意識，促使CPA謹慎執業。

三、社會審計環境優化提升

1.完善相關法律法規和審計準則

相關法律法規和準則的制定和完善，在一定程度上增加了CPA的法律責任和社會責任，明確了在審計過程中所應采取的措施，從而有助于提高CPA職業判斷質量。審計準則是CPA進行職業判斷的基礎，因此，完善的審計準則是CPA做出正確職業判斷的前提。為提高CPA職業判斷質量，需要從兩個方面對審計準則加以完善：第一，要進一步增加審計準則的可理解性和實用性，需要進一步細化，以便更充分地發揮作用；第二，要加快操作指南的制定，操作指南要具有比較強的可操作性，鑒于我國目前CPA素質不高的狀況，操作指南應該盡可能具體。

2.適當加大CPA法律責任，尤其是強化處罰執行力度

CPA法律責任過輕，尤其是執行力度太差，是導致我國目前CPA職業判斷水平低下和審計質量差的另一誘因。因此，適當加大CPA法律責任，并強化執行力度是突破目前困境的根本出路。審計責任是CPA對委托人和被審計單位的應盡義務。已公開的與上市公司年度財務報表審計有關的行政處罰與法律裁決表明，CPA實際所承受的法律風險仍然很低，對于不能完全履行審計責任的會計師事務所和CPA，必須加大對其的處罰力度，特別是加大民事責任和刑事責任的追究，使得訴訟成本大于違規收益，可以在一定程度上對會計師事務所和CPA形成強大的壓力，促使其獨立、客觀、公正地去執業，并尋求高質量的職業判斷。

3.提高會計信息質量

目前，我國信息質量不高，是困擾著CPA做出高質量的職業判斷的原因之一。CPA職業判斷是以被審計單位的會計信息為基礎的，當被審計單位的舞弊超過重要性水平時，CPA就必須予以關注?？梢詮囊韵聨追矫嫣岣邥嬓畔①|量：（1）建立健全法制，不斷修改、完善和健全相關法律、法規，制訂出具有可操作性的會計法規。（2）建立和完善內部控制體系，提高會計主體行為的規范程度。（3）強化會計人員的職業道德教育，提高其專業素質和工作勝任能力。