新所得稅法下年終一次性獎金納稅籌劃探析——以高校教師個人所得稅的繳納為例

王芳鏡

隨著中國社會經濟的發展與“科教興國”戰略的實施，國家加大了對教育的投入，全國各高校得到了迅猛的發展，高校教師的收入水平隨之也在不斷提高。而與此同時，國家稅務總局也將高校教師的所得稅征繳問題列入了重點監管的對象。有關稅收籌劃的問題再次成為人們重點關注的對象。提高教師待遇是很多高校吸引人才、留住人才、激勵人才的有效方法，作為高校財務部門，義不容辭的承擔了在代扣代繳教師個人所得稅的同時又能合理避稅保障教師的實際收入的重任。如何在不違反稅法的前提條件下科學籌劃、合理節稅，提高實際可支配收入，逐漸成為廣大高校教師普遍關注的問題。

文章在考慮工資薪金所得的前提下，主要研究教師年終一次性獎金的發放問題，結合在新所得稅法下計算出的年終一次性獎金發放的敏感區間，探討如何合理避稅，最大限度保障廣大教師的權益。

一、年終一次性獎金個人所得稅的計算

2011年9月1日開始，工資薪金適用七級超額累進稅率。年終獎金雖然是根據每月的獎金來確定適用稅率，一旦每月獎金超過某一限額，則年終獎金全部采用較高一級的稅率進行計算，它的速算扣除數只能用一次。因此，在籌劃時關鍵是要將獎金合理確定為月度獎金和年度獎金，使工資、月度獎金的稅率與年終獎金的稅率有效的協調，使納稅人的稅收負擔最低。

例如，某校王老師2010年年終一次性獎金收入為18000元，那么按照上述計算所得稅的公式計算其年終一次性獎金收入所要繳納的所得稅額如下所示：

18000÷12=1500（元）落在了所得稅征繳的（0，1500]區間，符合了征收所得稅的條件，需要納稅：18000×3%=540（元）

某校張老師2010年年終一次性獎金收入為18120元，那么按照所得稅計算辦法，需納稅：

18120÷12=1510（元）（適用稅率為10%，速算扣除數為105）

18120×10%-105=1707（元）

再如某校馬老師2010年年終一次性獎金收入24000元，那么應納所得稅額為：

19320÷12=1610（元）（適用稅率為10%，速算扣除數為105）

19320×10%-105=1827（元）

二、年終一次性獎金稅收籌劃的必要性

在西方發達國家，個人所得稅是非常重要的稅種，也是最復雜的稅種。也正因為個人所得稅與普通民眾的切身利益息息相關，才使得個人所得稅的稅務籌劃越來越成為學者研究的重點，目前研究主要集中在如何進行全面的籌劃以獲得節稅效益，籌劃的范圍涵蓋了所有收入類型。例如，顧素霞在高校教師個人所得稅納稅籌劃研究中運用實例從減少稅基、降低稅率以及利用稅收政策差異三個方面，分別提出高校教師個人所得稅納稅籌劃的最優方案，從而達到了稅負最小化的目的；王志豐在人力資本參與收入分配：高校教師收入分配制度創新研究中分析了高校人力資本參與收入分配的現實可行性，為高校教師收入分配提出了改革性見解；甘婭麗在職工薪酬核算與個人所得稅的關聯性思考中論述了職工薪酬與計算、代扣代繳所得稅的關系，提出了建立個人所得額計稅賬戶監管體系，建立企業與稅務部門雙鏈動態管理個人所得稅的監管模式等等。已有理論研究探討了涉及高校教師關系到個人所得稅征繳的收入的方方面面，從整體出發討論并得出了很多關于節稅方案的結論。為文章的研究提供了一定的理論基礎。

而從文章第一部分關于年終一次性獎金的所得稅舉例計算的過程中，發現這樣一種情況：王老師2010年年終一次性獎金收入18000元，經過計算其應納所得稅額為540元；張老師2010年年中一次性獎金收入18120元，經過計算其應納所得稅額為1707元。對比這兩對數字會發現，張老師年終一次性獎金收入比王老師僅多了120元，而應納所得稅額卻多出了1167元，由此計算王老師與張老師的稅后收入，王老師為17460元，張老師為16413。張老師的年終一次性獎金稅前收入比王老師多了120元，而繳納所得稅后的實際收入卻只是16413元，比王老師少了1047元。人的稅后收入。因此對年終一次性獎金進行合理合法的納稅籌劃是非常必要且可行的。文章第三部分既是對這一結論的探討。

三、年終一次性獎金敏感區間

身為高校財務人員，在日常工作中遇到的很多實際問題，對于科研問題的探討具有極大的幫助。例如，在近期關于所得稅的計算過程中，在閱讀大量已有理論研究印證個人結論的基礎上，計算得出了新所得稅法下，存在的個人所得稅計算的敏感區間，如下表1所示。

表1 年終一次性獎金發放敏感區間匯總表

再看馬老師的年終一次性獎金與納稅情況：馬老師2010年年終一次性收入19320元，經過計算其應納所得稅額為1827元，稅后實際收入為17493。相比于張老師，其年終一次性獎金多了1200元，應納所得稅多了880元，稅后實際收入多出了1080元。

將上述舉例匯總如下：

（1）第一種年終一次性獎金增長方式

張老師年終一次性獎金-王老師年終一次性獎金=120元；

張老師年終一次性獎金應納所得稅額-王老師年終一次性獎金應納所得稅額=1167元；

（2）第二種年終一次性獎金增長方式

馬老師年終一次性獎金-張老師年終一次性獎金=1200元；

馬老師年終一次性獎金應納所得稅額-張老師年終一次性獎金應納所得稅額=120元。

用數學上邊際效益的感念對以上應納稅所得額與應納所得稅額就邊際稅率，得到這樣的結果：

第一種年終一次性獎金增長方式下的邊際稅率為0.103；

第二種年終一次性獎金增長方式下的邊際稅率為10；

由此可得結論：邊際稅率大于1時，稅后實際收入會隨著應稅收入的增加而增加；邊際稅率小于1時，稅后實際收入會隨著應稅收入的增加而減少，在這種情況下，我們就需要研究如何避開這樣的區間的問題，因為這是一個逆向增長的區間，是一個敏感區間，極大影響納稅

從上表中可得到年終一次性獎金發放的敏感區間匯總如下：

[18000，19283.33]、 [54000，60187.5]、 [108000，114600]、 [420000，447500]、 [660000，706538.46]、[1120000，960000]

四、結束語

年終獎金發放只要避開上述敏感區間就可以了嗎？就能確保稅后收入一定是最大可能收入了嗎？答案是不確定的。實現最佳節稅效果，需要考慮的因素特別多，避開敏感區間只是發現的有利于節稅效果的要素之一。

而關于稅收的籌劃有很多方面可以進行研究與探討，每一次研究只能涉及其中很小的一個方面，更多更好更系統的節稅辦法還有待發掘與探索。

[1]張愛俠.高校教師年終獎的個人所得稅納稅籌劃[J].經濟視角，2011（6）:75-76.

[2]梁繼先.高校教師個人所得稅的納稅籌劃[J].稅務會計，2008（9）:74-75.

[3]杜曉梅，廖特明.高校教師工資獎金發放方式的個人所得稅籌劃[J].財政與稅務，2011（5）:107-109.

[4]黃春萍，代利平.高校教師個人所得稅稅務籌劃探析[J].財會通訊，2011（7）:136-137.

[5]顧素霞.高校教師個人所得稅納稅籌劃研究[J].財會月刊，2010（11）:31-33.