對我國上市公司會計信息披露質(zhì)量的幾點思考

蘭州商學(xué)院會計學(xué)院 吳玉彬 張嘉

真實、準(zhǔn)確、完整、公平披露、易理解、規(guī)范性的會計信息是投資者作出良好的、理性投資決策的前提，為證券市場的建立及發(fā)展提供堅實的保障，是證券和法律制度之核心所在，對堅持證券市場高效率、公開性、統(tǒng)一性和公平性原則的具體體現(xiàn)，也對維護廣大投資者利益起到保障作用。然而，我國資本市場在二十年左右的發(fā)展歷程中，暴露了許多會計信息不透明的案例。從ST紅光、深圳原野、鄭百文、瓊民源、銀廣夏、大慶聯(lián)誼、東方鍋爐、麥特到2009年的五糧液，每一次虛假財務(wù)報告的曝光都給投資者的信心帶來沉痛打擊，無不讓人觸目驚心。公開披露的會計信息質(zhì)量已成為理論界和實務(wù)界共同關(guān)注的焦點之一，具有深刻的理論意義和深遠(yuǎn)的現(xiàn)實意義。

1 會計信息披露的內(nèi)涵

上市公司會計信息披露質(zhì)量具有深刻內(nèi)涵，即上市公司發(fā)行證券、上市和交易等環(huán)節(jié)中嚴(yán)格按照相關(guān)法律法規(guī)、證券主管機關(guān)的管理規(guī)則和證交所的規(guī)定，以規(guī)范的報告方式和既定的程序向利益相關(guān)者提交申報與證券有關(guān)的信息的行為。通過將公司的財務(wù)、經(jīng)營、投資結(jié)構(gòu)、董事會等信息，真實、準(zhǔn)確、完整、及時地予以公布的手段，向利益相關(guān)者披露反應(yīng)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量變動的貨幣信息及相關(guān)的非貨幣信息。作為對投資者的一直重要保護機制，高質(zhì)量的會計信息披露對投資者利益保護作用有重要的促進作用。另外，會計信息披露質(zhì)量的高低還直接影響到投資人的決策、市場的運作、資源的有效配置以及國家宏觀經(jīng)濟政策。

2 會計信息披露中亟待解決的問題

2.1 會計信息披露內(nèi)容不真實問題嚴(yán)重

虛假的會計信息披露是目前我國上市公司信息披露中亟待解決的問題。其表現(xiàn)在以下幾個方面：⑴偽造資產(chǎn)、虛構(gòu)利潤，以達(dá)到吸引投資者的目的。⑵過度包裝招股說明書導(dǎo)致盈利預(yù)測嚴(yán)重偏差。⑶收入概念模糊，人為操縱利潤問題嚴(yán)重。個別公司對外會計報表中報出含稅收入，致使對外報出利潤與實際利潤相差甚遠(yuǎn)；有的公司對不同使用對象來公布不同收入。

2.2 上市公司信息披露缺乏時效性

會計信息是一種時效性產(chǎn)品，過期信息價值將大大縮水。上市公司披露的虛假、滯后和遺漏問題廣泛存在，定期報告不及時。近期以來，雖然證券監(jiān)管力度的加強，上市公司靠信息披露時間差謀取利益的問題有所好轉(zhuǎn)，但這類現(xiàn)象仍不乏存在，而且手段更加隱蔽。

2.3 上市公司信息披露缺乏充分性和完整性

雖然上市公司年報動輒洋洋數(shù)萬言，卻很少提及投資者特別關(guān)心的經(jīng)營業(yè)績的回顧和分析、凈利潤的組成和變化的原因及下年度公司的預(yù)算，更不詳細(xì)解釋虧損原因，只是為自己尋找借口，以行業(yè)不景氣、受到新會計制度計提影響等客觀因素搪塞。卻絕口不提公司的內(nèi)部原因，特別是企業(yè)的管理及營銷等問題更是草草敷衍幾句。經(jīng)營狀況的披露不詳細(xì)、關(guān)聯(lián)交易披露不充分、虧損原因披露不清楚等導(dǎo)致了會計信息披露的不完整。

2.4 信息披露過于隨意

上市公司作為社會公眾公司，會計信息披露本該十分謹(jǐn)慎，但一些上市公司在信息披露過程中相當(dāng)隨意，不顧損害公司形象。部分上市公司在公布定期報告時態(tài)度缺乏嚴(yán)肅性，過于隨意的定期報告公布之后只有通過不斷的“打補丁”來補充報告。

2.5 信息披露缺乏主動性

當(dāng)前我國許多上市公司不肯主動披露會計信息，而是把信息披露當(dāng)作是一種額外負(fù)擔(dān)。不肯主動、自愿地去披露有關(guān)信息，信息披露的內(nèi)容則是抱著能少則少、能不披露則不披露的態(tài)度。可見許多上市公司的經(jīng)營管理方面存在著不可告人的陰暗面。

3 提高會計信息披露質(zhì)量的對策建議

3.1 重視公司治理生態(tài)問題

公司治理生態(tài)，即以公司治理機構(gòu)為基礎(chǔ)，外加一系列獨立的社會中介機構(gòu)構(gòu)成的知識共同體。高質(zhì)量的公司治理生態(tài)是高質(zhì)量的會計信息的基石，會計信息披露質(zhì)量，受到公司治理生態(tài)的約束和影響。如果公司具有健康的公司治理生態(tài)，會計信息披露質(zhì)量一定是高質(zhì)量的。但是，如果公司治理生態(tài)失衡，會計信息披露質(zhì)量將會受到嚴(yán)重影響，甚至出現(xiàn)財務(wù)欺詐。導(dǎo)致一系列財務(wù)欺詐的原因在于，那些本該獨立性的中介機構(gòu)同時“有意識”地集體失效了，這樣會計信息就失去了最基本的可靠性，為財務(wù)欺詐的孳生提供了土壤。綜上所述，一味地在技術(shù)角度強調(diào)會計信息披露質(zhì)量，是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。我們還應(yīng)關(guān)注公司治理生態(tài)，注重以健康、高質(zhì)量的公司治理生態(tài)來確保會計信息披露高質(zhì)量。

3.2 建立網(wǎng)絡(luò)化的會計信息系統(tǒng)

隨著電腦網(wǎng)絡(luò)、電子貨幣和日新月異的核算及審核軟件的出現(xiàn)及發(fā)展，廣泛推行會計電算化已勢在必行，以便于更加快捷明晰、透明地進行會計核算，更加直觀地監(jiān)督會計行為。在會計信息系統(tǒng)中加強現(xiàn)代化的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的應(yīng)用，通過網(wǎng)絡(luò)傳輸數(shù)據(jù)，更加安全、快捷，更高效率地使用信息，以便更好地指導(dǎo)經(jīng)濟領(lǐng)域的工作進展。

3.3 優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，引進與完善AIS/ERP軟件

除了供產(chǎn)銷等業(yè)務(wù)流程，會計業(yè)務(wù)流程也屬于業(yè)務(wù)理財?shù)姆懂牐瑫嬓畔⒌募皶r處理、披露直接受到合理的業(yè)務(wù)流程的影響。應(yīng)該通過充分了解分分析現(xiàn)行業(yè)務(wù)流程，上市公司找出存在問題、效率不高的業(yè)務(wù)流程環(huán)節(jié)，對其進行改進、優(yōu)化以及舍取，提高業(yè)務(wù)處理效率。作為提高會計信息處理、披露質(zhì)量與效率的會計信息系統(tǒng)(AIS)、企業(yè)資源規(guī)劃(ERP)等軟件應(yīng)引起上市公司的重視和青睞，如果上市公司還沒引進AIS/ERP軟件，應(yīng)積極創(chuàng)造條件引進；如果上市公司已經(jīng)引進了AIS/ERP軟件，應(yīng)積極總結(jié)經(jīng)驗，進一步優(yōu)化、完善會計信息系統(tǒng)(AIS)、企業(yè)資源規(guī)劃(ERP)等軟件，進而達(dá)到優(yōu)化業(yè)務(wù)流程的目的。

3.4 優(yōu)化監(jiān)事會構(gòu)成比例，拓展監(jiān)事會職權(quán)

為充分發(fā)揮監(jiān)事會的監(jiān)督職能，監(jiān)事會的構(gòu)成比例是首先要解決問題，由股東大會選出監(jiān)事會，要求監(jiān)事會應(yīng)對股東大會負(fù)責(zé)。為維護各方面利益均衡，應(yīng)明確規(guī)定監(jiān)事會中股東監(jiān)事和職工監(jiān)事的比例。其次，為保證監(jiān)事會監(jiān)督效力的充分發(fā)揮，應(yīng)提升監(jiān)事的整體素質(zhì)，建立和完善績效考核和薪酬制度，增強監(jiān)事的獨立職能。同時，還應(yīng)拓展監(jiān)事會的權(quán)限，在拓寬監(jiān)督的范圍和深度，豐富監(jiān)事會的監(jiān)督手段的前提下，賦予監(jiān)事會停止請求權(quán)、異常事件調(diào)查權(quán)及建議糾正權(quán)。

3.5 明細(xì)職責(zé)分工，加大信息披露的處罰力度

應(yīng)以立法精神，將財政部門、國家審計機關(guān)和證監(jiān)會等相關(guān)職能部門的職權(quán)予以明確界定，充分利用監(jiān)管資源，卓有成效地提高監(jiān)管效率。應(yīng)嚴(yán)厲處罰監(jiān)管不力、效率低下，并對正常的會計行為和監(jiān)管秩序造成負(fù)面影響的行為，建立健全對政府監(jiān)管者的問責(zé)機制，強化對違規(guī)責(zé)任的追究。同時，果斷停牌那些股價出現(xiàn)異常，存在重大信息而又拒不披露的公司股票，直至披露相關(guān)信息為止。及時公開嚴(yán)肅處理在信息披露中性質(zhì)嚴(yán)重、影響惡劣的公司和個人，加大對違規(guī)個人的處罰力度。

3.6 提高會計人員的職業(yè)道德素養(yǎng)

首先，會計人員作為企業(yè)管理的核心，必須博學(xué)多識，強化本領(lǐng)，除了熟練把握本國法律、法規(guī)、政府政策，還應(yīng)認(rèn)真學(xué)習(xí)其他相關(guān)國家的法律、法規(guī)、政府政策等等。不僅要學(xué)習(xí)高等數(shù)學(xué)，精通外語，還應(yīng)熟練掌握社會科學(xué)以及計算機基礎(chǔ)知識。此外，隨著知識經(jīng)濟的日益深入，會計人員的職能也越來越廣，對會計人員的專業(yè)判斷能力要求也日益增強，會計準(zhǔn)則的把握只是最基礎(chǔ)的一步，管理營運資本與投資戰(zhàn)略、控制核算生產(chǎn)成本與風(fēng)險等能力也成為會計人員不可或缺的本領(lǐng)。會計人員必須具備較強的分析、判斷、選擇和決策能力，才能適應(yīng)新時期會計職能的要求。

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