海南離境退稅政策和離島免稅政策探究

西南財經大學財政稅務學院 欒慶琰

境外旅客購物離境退稅政策于2011年1月1日在海南省試點執行,離境退稅稅種為增值稅，退稅率統一為11%，離境退稅政策的出臺為中國旅游業的政策創新帶來了良好開端。為進一步提高海南旅游的影響力和競爭力，國務院于2011年5月1日正式實施了面向國內游客的“離島免稅”政策，在海南推行該政策是對中國旅游業發展政策的創新，也是推動中國退免稅制度與國際接軌的嘗試。本文主要對海南現行“離境退稅”政策和“離島免稅”政策加以分析，并結合其他國家或地區的經驗和具體做法提出相應可行性建議，以期對我國接下來的試點工作有所裨益。

1 海南現行退免稅政策的利弊

在海南實施購物退免稅政策，能有效將旅游、購物相結合，對海南而言，有利于加快國際旅游島建設，提高海南旅游產品的國際競爭力和影響力，吸引更多海外游客前往海南觀光購物，使其度假勝地的旅游形象更加飽滿，功能更加完善。對我國而言，有利于為將來完善我國出口退免稅制度提供寶貴的實踐經驗。

當然，海南購物退免稅政策實行以來也出現了一些問題：

1.1 國產產品價格優勢不顯著，旅游商品競爭力不明顯

海南制造業并不發達，當地的民族工藝產業水平偏低，運輸成本升高使海南從外地引入的旅游商品競爭力有所下降；退稅商品主要是一般消費品，而在售的奢侈品牌在很多實行“離境退稅”的國家也有銷售，難以提升海南本地品牌影響力。

1.2 海南的購物吸引力并不顯著

海南的核心吸引力是其自然風光而非購物，適應的消費群體多是以家庭為單位的游客。難以吸引游客專程前往購物。此外，海南之后開征的高昂行郵稅也使得眾多消費者尤其是奢侈品消費者望而卻步，退稅效果再打折扣。

1.3 實行商品退稅的商家偏少

這在一定程度上限制了旅游購物者的購物范圍和熱情，也給游客的購物帶來了諸多不便。

2 其他國家或地區的經驗和具體措施

2.1 離境退稅經驗

20世紀80年代初，“離境退稅”制度在瑞典起源，目前實行該制度的國家或地區主要有歐盟主要成員國、澳大利亞、韓國、日本、新加坡等。在國際貿易不斷發展過程中，該制度也逐步得到完善，現已形成較為普遍的共同經驗。對于試點的海南省也有一定的借鑒意義。

2.1.1 離境退稅基本條件和限制性要求

目前離境退稅的基本條件主要有:(1)退稅對象限定為非本國居民，且在本國連續居住不超過6個月；(2)商品限于個人或家庭使用；(3)所購商品不得在本國境內使用；(4)所購商品須經海關驗貨蓋章；(5)在一個商店一次性購物或一天內購物金額須高于起退點。此外，購物退稅制度對購物最低限額有相應要求，大多數國家均會對在本國已征收消費稅和增值稅的商品予以退稅。有的國家的退稅范圍相對較廣，如加拿大對游客的住宿費、當地旅行社的旅費也予以退稅；也有些國家規定部分商品不予退稅，如英國規定，大多數食品、易耗品、書籍以及服務等不予退稅。

2.1.2 主要退稅方式

退稅方式主要有三種：一是即購即退。即在購物時，填好退稅單，結賬時憑護照等有效證件，可退回相應比例的現金。二是出境前到海關窗口退稅，由海關辦理退稅。三是郵寄退稅。購物時領取商店開出的退稅單并交由海關蓋章，之后再憑退稅單在購物商店獲取退稅款。

2.1.3 主要退稅類型

一是零售主導型。即由經過政府授權的零售店直接辦理購物退稅。目前只有法國等少數國家實行該退稅制度。二是專業公司代理主導型。即由經過政府授權的專業代理公司辦理購物退稅業務，但是代理公司需先墊付退稅款，之后憑有關單據向政府部門申報退稅。目前，世界上大多數國家實施的購物退稅制度采用此方式。三是政府與代理公司結合型。即由政府稅務部門和專業代理公司協同辦理購物退稅業務。目前僅加拿大實施此種退稅方式。

2.2 離島免稅的具體做法

此外，從日本沖繩島、韓國濟州島到最近的臺灣澎湖島，國人離島免稅作為一項重要的配套政策都對振興當地旅游經濟、擴大內需、發展國際自由城市發揮了重要作用。因此，海南也有必要大力提高免稅政策的開放程度，不僅著手免稅店，還可參照上述地區做法，將海南打造為內地日用消費品免稅區。

2.2.1 日本——沖繩

日本沖繩對免稅的規定主要有，購買免稅進口商品的旅客包括本國本土、本島旅客以及外國離島、離境旅客。旅客購買免稅商品沒有次數限制，但規定每次購物金額最多不超過20萬日元。免稅店經營品種豐富，涉及出煙草外的各類免稅商品，但是不能銷售本國產品。為保證免稅政策的效果，相關政府都提供相應的法律保障。此外，沖繩海關對旅客購物的次數及數量限制采取了寬松、靈活的處理方式。

2.2.2 澳大利亞——悉尼

在澳大利亞悉尼購物可通過電話、網絡訂貨，并享受送貨上門服務。政府為免稅行業提供了寬松的政策環境，海關、稅務部門與免稅店聯網可實現對免稅業務的有效監管，當地免稅業擁有眾多的銷售渠道，主要包括機場免稅店、機上免稅店、購物退稅商店、市內免稅店等，而機場免稅店對銷售額的貢獻是最大的，此外，當地機場還設有出入境免稅店，這些措施有效拓展了免稅行業的銷售渠道。

2.2.3 韓國——濟州島

韓國濟州島對免稅進口商品的購買對象做了相關規定，包括本國本土、本島以及外國離島的離境旅客，國人離島免稅限次數、限金額，平均可達10萬美元。其離島免稅政策主要包括年滿19歲、1年限購4次、1次限購40萬韓元，每年最多享受6次免稅待遇。為適應濟經濟發展需要，地方政府在制定政策時享有相對寬松的立法保障，此外，地方政府也可享有一系列促進當地經濟發展的優惠政策。韓國法律和政策支持從中央貫穿到地方，對當地旅游業的發展產生了積極的推動作用。

3 完善海南購物退免稅制度的積極意義及面臨的問題

目前，我國僅在海南試行購物退免稅政策，有統計顯示，35%以上的旅客在我國未實現購物消費愿望，海外旅游者在華購物消費占旅游外匯收入比重還不足20%。這將制約旅游購物及旅游外匯收入的增加，不利于拓展旅游稅基。因此有必要對現行購物退免稅制度加以完善，這將會產生以下四個方面的積極意義：一是增強海南島自身吸引力，進一步增加前往海南旅游購物的游客數量，促進當地經濟發展和國際旅游島建設，提高海南島的國際影響力；二是可以提高我國的對外開放程度，加快與國際接軌的步伐，增強我國產品的國際影響力和我國旅游業的國際競爭力；三是促進我國旅游消費市場的完善，推動產業結構調整，創造新的經濟和稅收增長點；四是積累寶貴的實踐經驗，借助海南國際旅游島建設的契機不斷完善相關環節，為今后再試點工作奠定基礎。

然而，完善購物退免稅制度也面臨一些問題：

(1)國家政策目標的協調問題。購物退免稅制度不僅影響稅收制度，而且會影響國家財政收入、產業政策及經濟結構調整等目標。因而在實施及完善購物退免稅政策的過程中，對購物退免稅與財政負擔的關系較難協調。

(2)我國稅制結構的特殊性問題。我國目前實行以流轉稅為主的稅制結構，在購物退免稅制度實施前，本來我國的物價總水平就相對偏低，且國外也有刺激消費的優惠政策，所以即便不實行購物退稅制度，一般商品的較低價格水平也會吸引境外旅客，有關于該政策的刺激作用并不一定明顯。

(3)待解決的相關技術問題。廣泛實施離境退稅后，與之相關的稅務監控、退稅方式選擇、退稅通關效率及財政壓力等技術性問題都是必須解決的。此外，我國整體的誠信納稅意識薄弱，出口騙稅等投機倒把現象比較突出，關于退免稅政策執行過程中的技術經驗還十分有限，因此，有待于進一步借鑒別國經驗，逐步解決和掌握相關技術問題，從而實現對退免稅銷售商的有效監控。

4 完善海南購物退免稅制度的具體建議

購物退免稅制度在我國還是一項新生事物，目前僅在海南試點實施。因此建議由國家財稅部門牽頭，科學、客觀地分析實行購物退稅的稅收收入效應，及時發現問題、總結經驗，組織相關部門深入研究有關稅制和政策，為購物退免稅制度的不斷完善提供可能。

4.1 完善和充分利用已有條件

我國實行購物退免稅制度的基本條件已經具備，主要體現在商品供應、監管條件、制度基礎、銷售網絡和產業發展等方面。在制度保障方面，在商品供應方面，主要旅游產品已經品牌化、系列化；在海關監管方面，我國在境外旅游者出入境口岸都設有完備的海關監管機構；建立了較為完善的出口退稅管理制度；在銷售網絡方面，以現代化的綜合商場、專賣店、旅游購物定點商店等為代表的銷售網絡已經健全；在產業發展方面，我國的境外旅客人數逐年增加，據世界旅游組織預測，今后20年內，中國旅游業將以7%左右的年增長率迅速發展，到2020年我國將成為世界第一大旅游目的地國，年接待游客將達1.37億人次，占世界市場總份額的8%。因此，在實行購物退免稅制度過程中，應進一步完善和充分利用現有條件。

4.2 完善購物退免稅制度

(1)及時出臺相關法律措施。根據試點工作需要，深入分析研究，及時出臺相關法律文件，切實保障退免稅試點工作的順利開展和有效實施，打造有別于國內其他非免稅地區的稅收體制。

(2)增加退稅商品種類，擴大退稅商店數量。根據市場需求，逐步將價格彈性相對較大尤其是一些地方特色商品列為退稅產品，提高本國、本地產品的品牌影響力；適時選擇硬件設施條件好、管理規范、信譽度高的綜合商場、旅游購物商店等實施購物退稅制度。逐步考察并擴大購物退稅商店數量，以適應現實的游客需求狀況。及時淘汰經營狀況不樂觀的商場及商店，實現政策資源的合理配置。

(3)加強行政管理，保證退免稅便捷有序。明確退稅對象、退稅限額、退稅率和退稅方式，并根據實際情況適時調整。逐步完善報關離境環節的申退稅，簡化退稅程序。由政府組織相關部門共同研究選擇退稅代理公司，由其代理相應的購物退稅業務，確保退免稅手續的順暢，逐步提高旅游服務質量。

(4)加強價格監管，擴大宣傳力度。在實施購物退免稅政策時，保持國內產品以及國外進口產品的合理價格水平，加強監管，謹防價格欺詐，保障消費者利益；在游客集中的機場、車站、酒店、商場、旅行社等場所，加強退免稅的宣傳，提供健全的指南服務，可通過安排專人引導、講解等方式，使游客廣泛了解相應的政策、內容及流程，進而增加其對購物退免稅的熱情和關注度。

[1]劉隆亨,孫健波.我國建立境外旅客購物離境退稅制度研究[J].稅務研究,2010(5).

[2]依紹華.海南實施游客購物退免稅面臨的問題與對策[J].中國財政,2011(10).