基于價值鏈思維的企業(yè)全面預算管理研究

河南廣播電視大學 王瑞玲

社會經(jīng)濟發(fā)展經(jīng)歷著從工業(yè)經(jīng)濟到信息經(jīng)濟的轉變，企業(yè)內外部的組織結構和環(huán)境也隨之發(fā)生巨變，企業(yè)預算控制不再是內部管理控制系統(tǒng)的基礎和核心，傳統(tǒng)預算管理的經(jīng)營模式和管理體制與企業(yè)外部經(jīng)濟環(huán)境和內部控制環(huán)境相抵觸與矛盾，現(xiàn)行預算管理的運行基礎發(fā)生改變。因此，需要引入“價值鏈管理”和“全面預算管理”的理念。全面預算管理系統(tǒng)的運用能促進工商企業(yè)的發(fā)展與興起，企業(yè)基于科學的市場預測運用該系統(tǒng)進行內部控制，對生產經(jīng)營活動進行安排、調節(jié)和控制。然而目前全面預算管理在企業(yè)內外部的環(huán)境協(xié)調和內部管理上沒有很好的發(fā)揮作用，因為有必要對價值鏈全面管理這一問題進行深入分析。

一、傳統(tǒng)預算管理缺陷分析

（一）缺乏明確的戰(zhàn)略指導 缺乏具體的長期戰(zhàn)略指導會導致預算管理活動忽視企業(yè)的長期發(fā)展方向與目標，是短期指標無法與長期計劃相過渡與銜接，各期、各月份、各季度與各年度所編制的預算不能幫助企業(yè)實現(xiàn)長期的發(fā)展目標，這樣的預算管理不能取得理想效果。

（二）缺乏必要的客觀實踐 許多企業(yè)確定預算指標是參照歷史與過去的活動指標值，并沒有仔細評測企業(yè)的未來發(fā)展動向，這就使得現(xiàn)有的指標值無法客觀地考核和評價員工的業(yè)績表現(xiàn)。同時還會引發(fā)一系列組織行為上的問題，包括各部門都只關心本部門的業(yè)績表現(xiàn)和利益，不愿相互合作，造成業(yè)績操縱；組織流程缺乏科學性，甚至存在很大缺陷，由此構建的全面預算管理體系就不能實現(xiàn)企業(yè)資源配置的利益最大化。

（三）缺乏相互融合的理念 企業(yè)缺乏完整的包括銷售、生產、成本費用和現(xiàn)金收取等方面預算的預算指標體系，也無法將基于價值鏈思想的各個組織經(jīng)營階段相互連結，而只對單獨某一個方面進行單一的預算控制，如企業(yè)只有對利潤的預算控制，不對虧損進行控制，就會造成預算的全面性缺失。這就凸顯出預算工作沒有相互融合的理念。

二、價值鏈與全面預算管理體系相融合優(yōu)勢比較

（一）價值鏈分析與全面預算管理的內涵 價值鏈分析是一種戰(zhàn)略分析工具，是通過識別價值鏈活動的成本、原因來關注整條價值鏈，以找到增加顧客價值和使成本最小化的可能。價值鏈的分析對象包括內部價值鏈分析、橫向價值鏈分析和縱向價值鏈分析。價值鏈分析方法是構建全面預算管理體系的基本方法，通過對企業(yè)活動分解后的相互關系考察來確定企業(yè)的特點與優(yōu)勢。全面預算管理體系將預算思想覆蓋到整個公司領域，通過設立出一套非常全面的預算管理制度和操作方法，對于企業(yè)所有員工的工作情況進行全面監(jiān)控，并給出所有員工的工作目標。它還能給企業(yè)內部各個工作部門開展工作提供巨大的內在動力，并不斷提高其管理水平。

（二）基于價值鏈分析方法的全面預算管理優(yōu)勢 通過將價值鏈與全面預算管理聯(lián)系到一起，在價值鏈分析的基礎上進行全面預算管理具有傳統(tǒng)預算管理所不具備的優(yōu)勢，它可以極大地提高全面預算管理的水平和效率。

（1）價值鏈強調企業(yè)整體與相互聯(lián)系的概念。任何事物都是相互聯(lián)系與影響的。對于企業(yè)而言，其價值的實現(xiàn)要受到眾多因素的影響和制約，在企業(yè)內部有現(xiàn)金流狀況、員工素質、技術水平、管理水平等眾多因素，而在企業(yè)外部還要受到宏觀經(jīng)濟形勢、市場發(fā)展狀況、同行業(yè)內其它企業(yè)的狀況，以及消費者和供應商的狀況等因素。從價值鏈的角度進行預算管理可以將眾多因素聯(lián)系在一起進行綜合考慮，會使得預算管理更具科學性與合理性。

（2）從價值鏈的角度可以將企業(yè)的生產經(jīng)營活動分為眾多不同的流程，并且能夠準確定位其中的關鍵流程，這樣就可以更好地對各個流程進行單獨控制，并把握好關鍵流程，使整合流程更加合理、高效。通過對企業(yè)價值鏈的分析，可以很好地將各階段的預算目標與企業(yè)的戰(zhàn)略目標緊密聯(lián)系起來，從而促進企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。

（3）從價值鏈的角度進行預算管理，可以很好地結合各利益相關者，共同努力獲得企業(yè)的利益最大化。企業(yè)是由眾多的利益相關者組成的，各個利益主體都想獲得利益最大化，從價值鏈的角度進行預算管理可以更好的考慮和協(xié)調各利益主體之間的利益，從而促進企業(yè)的健康發(fā)展，以實現(xiàn)利益最大化。

三、基于價值鏈思維的企業(yè)全面預算管理模式設計

（一）基于價值鏈的企業(yè)全面預算管理模式基本理念 思想決定行動，在實際進行全面預算管理模式的重新設計之前，必須要先形成這種思想理念。具體而言，基于價值鏈思維的企業(yè)全面預算管理模式的基本理念可概括為：

（1）科學構建整個企業(yè)的價值鏈條，全面認識企業(yè)的整個價值活動的構成。只有先搭建起價值鏈條，才能依托此鏈條進行預算管理模式的重新設計。企業(yè)從設立到組織生產到產品銷售，是由一系列的活動和環(huán)節(jié)組成的，每一個環(huán)節(jié)和每一項活動都涉及到價值的創(chuàng)造。通過對這些活動進行價值的分析，將企業(yè)的一系列生產經(jīng)營活動轉化為一個價值鏈條，可以更好的對企業(yè)的生產經(jīng)營活動進行各種管理，包括預算管理。根據(jù)美國著名經(jīng)濟學家波特先生提出的理論，企業(yè)的整個價值活動可以分為兩個組成部分，分別是基本活動和輔助活動。基本活動是能夠直接創(chuàng)造價值的活動，而輔助活動是為價值創(chuàng)造提供服務的活動。

（2）科學分析企業(yè)的整個價值鏈，從而對全面預算管理的重點進行準確定位。企業(yè)的生產經(jīng)營是由一些列環(huán)節(jié)和各種活動所組成，整個價值鏈也可以切成一個一個小的部分。在整個價值鏈條中，并不是所有的部分都同等重要，其中有一些關鍵性的階段會對企業(yè)價值的實現(xiàn)起到?jīng)Q定性的作用。因此，在進行預算管理過程中，首先必須先找出關鍵的環(huán)節(jié)，對其進行重點控制和管理，從而保證企業(yè)價值的實現(xiàn)。

（3）進行流程分析，尋找流程重點環(huán)節(jié)。通過流程分析可以明確整個流程中各個不同環(huán)節(jié)之間的關系，從而可以采取更具有針對性的措施改進生產流程設計，從而降低企業(yè)的成本，增加企業(yè)利潤。

（二）基于價值鏈思維的企業(yè)全面預算管理模式構建 戰(zhàn)略目標是企業(yè)結合自身發(fā)展現(xiàn)狀所指定的企業(yè)在未來一個較長時期內所要達到的目標，可以激勵企業(yè)員工的工作積極性，為企業(yè)健康、快速發(fā)展指明道路。因此，企業(yè)全面預算管理須緊緊圍繞企業(yè)所制定的戰(zhàn)略目標，從價值鏈的角度對整個流程進行分解，定位關鍵環(huán)節(jié)，在此基礎上制定出科學、合理的全面預算管理機制。并根據(jù)預算管理的執(zhí)行效果反過來對價值鏈進行分析，通過價值鏈和預算管理機制的反饋調節(jié)和協(xié)調，不斷提高預算管理水平。

（1）基于價值鏈思維的企業(yè)全面預算編制方法。企業(yè)進行全面預算管理的首要之處就是要采用科學的方法來編制企業(yè)的預算管理體系。企業(yè)首先必須對自己的價值鏈條進行科學分析和總結，在此基礎上，結合企業(yè)所處的市場環(huán)境，以及自身的生產經(jīng)營狀況，協(xié)調好各個利益主體之間的關系，努力減少和消除整個鏈條中的非增值環(huán)節(jié)和活動，促進各個環(huán)節(jié)的增值。因此，應將作業(yè)預算法作為預算編制的核心方法，并輔助運用彈性預算、零基預算、概率預算等方法。具體而言，對于企業(yè)資源方面的預算，主要采用彈性預算和作業(yè)預算，或者是二者的結合，即彈性作業(yè)成本預算法，從成本數(shù)量方面來編制；為了有效降低管理成本，提高信息的及時、準確性，可借助電子計算機和網(wǎng)絡技術等現(xiàn)代技術手段來編制全面預算管理體系。

（2）基于價值鏈思維的企業(yè)全面預算編制內容。傳統(tǒng)的全面預算管理體系主要有三個部分組成，分別是財務預算、經(jīng)營預算和資本預算；而基于價值鏈思維的全面預算管理體系由四個部分組成，分別是作業(yè)預算、采購預算、資本預算和財務預算。

一是作業(yè)預算。從大的環(huán)節(jié)分析，作業(yè)預算可以分為兩個小的環(huán)節(jié)：價值鏈的分析；編制預算作業(yè)。價值鏈分析環(huán)節(jié)又可以分為三個小的環(huán)節(jié)。首先是通過對企業(yè)整個生產經(jīng)營活動進行價值衡量，從而構造企業(yè)的價值鏈，這個環(huán)節(jié)中的關鍵是要準確的進行價值識別。其次是從價值的角度對企業(yè)的活動進行細分，將價值鏈對應到活動，再進一步對應到作業(yè)。最后就是進行流程分析，其目的主要是分析各個作業(yè)之間的聯(lián)系，以及定位一些關鍵節(jié)點，從而能夠制定出具有針對性的措施來優(yōu)化流程設計。編制作業(yè)預算環(huán)節(jié)可以分為兩個步驟。第一步是根據(jù)企業(yè)現(xiàn)有的技術參數(shù)和測量手段確定企業(yè)的資源消耗比率，即每單位作業(yè)所消耗的資源數(shù)量，這一步是編制作業(yè)預算的關鍵，只有準確的測量出資源的消耗比率，才能保證整個預算數(shù)據(jù)科學、有效。第二部是通過第一步中確定的資源消耗比率以及企業(yè)的作業(yè)數(shù)量預算處企業(yè)在預算期內將要使用的資源數(shù)量，再將預算處的資源需求量乘以單位資源的價格就可以得出資源成本，在此基礎上再加上該過程當中所花費的其它一些費用就編制出了資源預算。

二是采購預算。采購預算是制定企業(yè)采購各種原材料以及其它生產經(jīng)營所需物品的計劃。它對于企業(yè)的價值創(chuàng)造同樣非常重要。企業(yè)的目標是實現(xiàn)利潤最大化，要實現(xiàn)這一目標就需要從收益和成本兩個方面來共同努力。一方面需要增加產品銷量，以及獲得較高的銷售價格從而保證企業(yè)的收益達到最大；另一方面要通過減少原材料的使用，以及獲得盡可能便宜的原材料，從而最大限度的壓縮企業(yè)的成本。因此，采購預算直接決定了企業(yè)成本，必須充分關注。

三是資本預算。資本預算是對涉及到資本運用方面的內容進行預算，如企業(yè)長期借款的數(shù)量和時間，企業(yè)發(fā)行債券的數(shù)量、時間和方式，企業(yè)利潤分配方式等內容。資本預算理論已經(jīng)比較成熟，目前已經(jīng)提出了很多比較流行的資本預算方法，如凈現(xiàn)值法、投資回收期法、內含報酬率法等。資本預算對于企業(yè)實現(xiàn)利潤最大化也是非常關鍵的，因此在預算編制過程中也應按照科學的方法和程序進行。

四是財務預算。在財務預算方面，基于價值鏈思維的財務預算與傳統(tǒng)的財務預算基本上沒有區(qū)別，也是對企業(yè)的資產負債狀況、利潤狀況以及現(xiàn)金流狀況進行計劃，并以財務報表的形式表現(xiàn)出來。財務預算是全面預算管理體系的最后環(huán)節(jié)，可以從價值方面總體反映作業(yè)預算、采購預算和資本預算的結果。

（三）基于價值鏈思維的企業(yè)全面預算管理調控 在預算執(zhí)行過程當中，根據(jù)實際化境變化，不斷進行調整。在基于價值鏈的企業(yè)預算管理模式中，對于預算管理的調控不僅是事后的差異分析與考評，還應該包括利用實時信息來實現(xiàn)預算內部管理循環(huán)與預算糾偏、平衡計分卡指標管理循環(huán)與預算調整、戰(zhàn)略管理循環(huán)與戰(zhàn)略調整這三個層次。

四、結論

預算管理作為一項重要的管理手段，對企業(yè)的發(fā)展具有十分重要的作用。隨著企業(yè)內外部環(huán)境的變化，目前的預算管理不能滿足企業(yè)發(fā)展的需要，迫切需要完善。本文基于價值鏈分析對全面預算管理新模式的構建進行研究，提出預算管理要與價值鏈相融合，構建基于價值鏈分析的全面預算管理體系。

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