淺議事業(yè)單位基建會計核算的弊端和改進

湖北省氣象局財務核算中心 李 凱

淺議事業(yè)單位基建會計核算的弊端和改進

湖北省氣象局財務核算中心 李 凱

伴隨事業(yè)單位收支實行綜合預算管理，事業(yè)單位會計改革也迫在眉睫，基建會計納入單位“大賬”已是大勢所趨，進一步完善和規(guī)范事業(yè)單位基建會計核算,對全程發(fā)揮會計監(jiān)督作用,準確反映基建投資效果,加強固定資產(chǎn)管理等，具有很重要的意義。

基建會計核算 弊端 改進建議

一、事業(yè)單位基建會計核算特點

基建會計涉及基建會計核算、項目投資控制、概算執(zhí)行控制、招投標管理、合同管理、工程量價審核、竣工結算以及財務決算等相關事項。事業(yè)單位基建會計核算一般采用在事業(yè)會計核算賬務體系之外,另行開戶并建賬。其會計核算具有如下特點：一是基建資金收支都通過基建專戶進行核算,建立基建賬簿，資料一并保存,單獨核算反映，能夠準確提供基建項目的會計信息。二是其會計核算一般是與基建項目同步展開、同步進行的會計核算過程,其時間跨度長、中間環(huán)節(jié)多、涉及事項雜。三是基建項目在辦理竣工驗收和資產(chǎn)交接手續(xù)工作以前，不增加固定資產(chǎn)，在辦理竣工驗收和資產(chǎn)交接手續(xù)工作以后，增加固定資產(chǎn)。

二、事業(yè)單位基建會計核算存在的弊端

首先，現(xiàn)行會計制度將事業(yè)單位會計主體劃分為事業(yè)會計核算和基建會計核算，導致事業(yè)單位的事業(yè)經(jīng)費和基建經(jīng)費不能在一個會計主體內(nèi)同時反映。兩套賬的相互分離，都不能完整地反映單位的經(jīng)濟活動全貌，這既不符合《會計法》第1條“會計資料真實、完整”的規(guī)定，也不符合預算管理有關規(guī)定。

其次，單位會計信息不完整，會計報表反映的經(jīng)濟事項不充分，無法滿足社會需求。目前,在一個有基建任務的事業(yè)單位內(nèi)部,無論是事業(yè)會計核算，還是基建會計核算，其賬表都只反映事業(yè)單位經(jīng)濟活動的一個方面,不能反映其整體經(jīng)濟活動的全貌。

第三，基建項目一般規(guī)模較大、建設時間跨度較長，單位資產(chǎn)管理存在一定困難。基建項目完工后不驗收、驗收后資產(chǎn)不及時移交單位統(tǒng)一管理的現(xiàn)象普遍存在，造成單位賬面資產(chǎn)常常小于實有資產(chǎn)，固定資產(chǎn)賬實不符，形成資產(chǎn)管理的漏洞。

第四，基建項目“待攤投資”費用的分攤有待規(guī)范，經(jīng)常出現(xiàn)待攤投資分攤不準確、不合理的問題，造成交付固定資產(chǎn)原值的失真。“待攤投資”的核算常會陷入兩類誤區(qū)：一是由于對“待攤投資”分攤的具體對象認識不清，把不需要分攤的分攤了“待攤投資”費用；二是有些基建項目立項審核不規(guī)范，發(fā)生大量不合理的“待攤投資”費用。

三、事業(yè)單位基建會計核算改進建議

其一，事業(yè)會計和基建會計并軌是大勢所趨。只有事業(yè)會計與基建會計一體化，才能反映事業(yè)單位整體經(jīng)濟活動的全貌，才能全面反映事業(yè)單位整體的資產(chǎn)負債、預算執(zhí)行情況，以滿足政府部門、社會公眾對事業(yè)單位會計信息的需求，為社會經(jīng)濟決策服務。

其二，調(diào)整會計科目，改進財務報表結構。事業(yè)會計與基建會計合二為一，必須對現(xiàn)有會計科目進行必要調(diào)整。在項目支出“其他資本性支出”類科目下增設“建筑安裝工程投資”、“設備投資”和“其他投資”科目，其基建會計核算內(nèi)容不變。基建支出中原“待攤投資”科目核算內(nèi)容在項目支出“商品和服務支出”類科目中反映。增設“在建工程”科目，用以反映基建實際發(fā)生但尚未完工或尚未交付使用項目的支出。基建撥款在“財政補助收入”科目反映。年終，將項目支出中各基建科目余額結轉(zhuǎn)“事業(yè)結余”。對基建項目已經(jīng)竣工驗收和辦理交付手續(xù)的資產(chǎn)，按照其數(shù)額同時增加固定資產(chǎn)和固定基金；未竣工驗收和辦理交付手續(xù)的資產(chǎn)，按照其數(shù)額同時增加在建工程和固定基金；待其竣工驗收和辦理交付手續(xù)后，由“在建工程”結轉(zhuǎn)“固定資產(chǎn)”。“固定基金”科目余額等于“固定資產(chǎn)”和“在建工程”科目余額合計。通過以上會計科目的變化，事業(yè)單位財務報表可以全面反映單位的資產(chǎn)、負債和全部收支情況，有利于改進報表結構，完善財務報告體系。

其三，嚴格規(guī)范基建項目竣工決算的時間、需要分攤“待攤投資”的固定資產(chǎn)對象及其分攤計算方法。避免因待攤投資分攤不準確、不合理，造成交付固定資產(chǎn)原值的失真，進而影響會計信息的真實性、準確性。

其四，嚴格審批事業(yè)單位基建項目立項，對基建項目預算嚴格審核。避免基建項目立項不合規(guī)，預算不合理；嚴格區(qū)分基建項目和行政事業(yè)維持類項目，避免出現(xiàn)維持類項目支出擠占、挪用基建項目經(jīng)費的情況發(fā)生。

中國氣象局計劃財務司.2009.氣象部門會計核算指南.氣象出版社。