對金融企業納稅籌劃的探討

中國工商銀行湖北省分行營業部 龔慧君

對金融企業納稅籌劃的探討

中國工商銀行湖北省分行營業部 龔慧君

本文主要圍繞“金融企業的納稅籌劃”這一中心進行分析，對金融企業的納稅籌劃中涉及的土地增值稅項目進行籌劃。首先給出了納稅籌劃的含義，其次給出了納稅籌劃的基本方法，最后分析了做好金融企業的納稅籌劃的策略。

金融企業 納稅籌劃

在現行稅法的限制和約束下，金融企業應該怎樣立足于戰略高度科學、有效安排自身的經營活動、并規范利用各項稅收優惠政策呢？這是當前研究的重點和難點，研究表明：深入研究和分析土地增值稅稅法政策，并進行深入合理的數據測算，能夠從中找出最佳節稅點，并減少企業的稅負，以此來提升企業的盈利額，這是現階段筆者的出發點和落腳點，對進一步研究金融企業稅收具有積極的意義和作用。

一、納稅籌劃的含義

納稅籌劃是伴隨著西方經濟活動的頻繁而誕生的產物，追根溯源要起源于西方經濟學，自從上個世紀90年代的時候這個概念才逐漸傳入了我國，逐漸影響到各行各業的納稅活動中來，從字面理解，納稅籌劃就是對納稅的一個籌劃過程，對于更深一步的理解在國際上暫時還沒有統一的認識。不過，我國將納稅籌劃從廣義方面來理解為納稅人(包括自然人和法人企業)科學、有效地選擇納稅人的特權與稅法給予的一切優惠政策，并嚴格選擇稅法規定的該為與不該為的項目。企業進行經營、投資、籌資等環節的目的就是為了更好地決策，以便能夠更加有效地降低稅負，從稅收籌劃字面上的意思來講，僅僅是嚴格控制繳納稅額方面的行為，只是單方面的控稅行為。

二、納稅籌劃的基本方法

(一)免稅法。免稅法主要是指通過科學、規范的籌劃，使得其納稅人角色轉變為免稅人角色，能讓納稅人免除部分稅額而從事的一系列活動，讓征稅對象演變成為免稅對象而減輕稅負的一種納稅籌劃方法，納稅籌劃方案就技術方面講沒有較大的復雜性，這是由于它根本不需要利用數理、統計、財務管理等專業知識來開展納稅籌劃工作，不過其使用范圍普遍較為狹隘，究其原因，免稅對象大都為特定行業中滿足特定條件的相關業務，缺乏普遍性。另外，免稅法的風險性較高。在我國，如果某個企業或者公司要運用免稅法，那么企業將會被歸納到利潤不高的行列里面去，而且這種公司進行投資的風險比較高，讓很多投資者不愿意再入股這種采用免稅法的企業。這類型企業在享受免稅待遇的過程中，自身還面臨著較高的投資經營風險。同時，我國高新技術在享受免稅優惠的同時，也擁有了較高的風險性，也可能會因為技術更新速度問題而導致最終經營出現問題，這樣，公司或者企業進行納稅籌劃的意義也就不復存在了。

(二)減稅法。減稅法是通過降低應繳納的稅額而采取的一種直接節稅籌劃方法?！昂唵我仔小笔菧p稅法最大的優點，不過同樣由于減稅法的政策不是針對小型商人，而是針對一些企業或者公司財務的納稅情況，所以它不能夠被視為常用方法而讓其使用率偏高，不同的方法要在不同的場合和情節下才能發揮作用，減稅法也是只能在特定的法律范圍內才能發揮效力。

(三)扣除法。扣除法是指通過使納稅的扣除額不斷增多而使稅負不斷減少，或者是不斷的調整扣除額在每個應稅期的分布而實施的一種納稅籌劃方案，扣除法這一方法在運用過程中操作較為復雜，由于國家稅法不是一成不變的，而是根據不同的情形進行不同的扣除規定。另外，扣除法的范圍較為廣泛，不會僅僅局限于某一個特定的環節和內容，稅法中的每一項規范內容對每個有義務和權利納稅的中國公民都具有效力，由此可見，扣除法擁有相當大的使用范圍，扣除法不僅可以滿足應稅基數絕對額在一定程度上得到降低，而且能夠利用提高本期可扣除的金額，讓扣除法延期納稅的效應得到充分發揮。

(四)稅率差異法。稅率差異法是指通過稅率的差異來降低稅收的手段，采用比例稅率的稅種往往不是單調的，而是多品種化的，在進行籌劃結束后，最佳稅負點就可以簡單快捷地被尋找出來。不過針對累進稅率這一方面的稅種，就能夠利用預防使用稅率的不斷提高來穩定或者減少稅負。稅率差異法的實施計算過程極不容易，不過由于稅率的廣泛差異，以至于它在現階段的適用范圍是相當廣的。

(五)抵免法。抵免法是運用增加稅收免額來減少稅負的一種手段。因為稅收抵免政策條款較為廣泛，所以其適用范圍不容易受到限制，進行納稅籌劃的方案也較為簡單。應盡可能地保證抵免項目最多化，并以此來達到減少應繳納稅額的目的。

(六)延期納稅法。延期納稅法主要是指讓納稅人推遲繳納稅收而獲得更多利潤的納稅籌劃方法。此類方法從某種程度上來講未能夠真正達到減少稅額的目的，也只是一種用來延緩納稅獲取資金的時間價值。與稅法的其他內容一樣，計算也是相當不容易，需要估算當、后二期的納稅額，以至于計算相當繁雜，而且影響的各方面因素較多，而它的適用范圍卻非常廣泛。

(七)退稅法。退稅法通常是指在國家法律法規允許的情況下，讓稅務征收機構退還給納稅人過去已經繳納稅款而用于節稅的一種納稅籌劃手法。例如，在我國，對于外商投資企業的外資投資者而言，當他們投資后取得了相應的利潤，在利用這些利潤進行再投資使其能夠提升注冊資本，或者是作為資本投資來創設另外的外商投資企業，這種企業從創設之日起經營期超過10年的，投資者就可以依照稅法內容提出減稅申請，稅務機關對這一申請進行處理之后，將退還給已經繳納的企業稅款。我們可以看出這種方法是針對某種使用對象而采取的一種特定的納稅行為，那么這種方法是不能夠被廣泛采用的。

三、做好金融企業納稅籌劃的策略

(一)自覺維護稅法的原則。金融企業的納稅人在展開納稅籌劃的過程中，一定要充分了解稅法的相關條款，并在稅法的規定下辦事，維護稅法自身具備的嚴肅性，禁止納稅人的刻意或者是疏忽而將納稅籌劃歸納到偷稅、逃稅的行列中。這樣不僅會給征稅機關帶來不方便，而且對公司的利益和聲譽也有一定的影響，另外在征收稅款的同時，金融企業內部工作人員與稅務機關的客觀認定出現差異時，還應該憑借著自己的判斷力，將稅法規定作為準繩，征納雙方都不能夠將偷稅、漏稅的界限混淆，為部分企業偷稅、漏稅提供條件，縱容了企業的偷稅行為。

(二)做好納稅起征點控制工作。在《土地增值稅暫行條例》中明確規定，納稅人建造普通轉準住宅來通過銷售的方式獲取利潤，其增值額未達到扣除項目金額的30%時，企業刻意不繳納土地增值稅。當土地增值稅高于扣除項目金額的20%時，就應該按照稅法的規定繳納增值稅。依據這一原則，如何控制好增值額所占扣除項目的比例就尤為重要，起征點控制得好，在一定程度上可以為納稅人合理規避一定的納稅支出。

(三)合理控制好利息支出。在我國現行的土地增值稅的制度中，充分計列利息費用及其他費用支出過程顯示，金融企業中作為財務費用的利息支出包含了兩個方面的內容：一是在商業銀行中同期貸款利息范圍內的實額扣除，按照其他金融企業各種費用所取得土地使用權所支付的金額和房地產開發成本之和(以下簡稱“合計數”)的5%計算進行扣除，即允許扣除的金融企業費用：利息+(取得土地使用權所支付的金額+成本金額)×5%以內；二是不能按轉讓金融企業項目計算分攤利息支出或不能提供金融機構證明的，可按上述“合計數”的10%計算，即扣除包括利息在內的全部費用支出即允許扣除的房地產開發費用：(取得土地使用權所支付的金額+成本金額)×10%以內。

(四)收入分散需及時有效。這主要是針對土地增值稅實施稅率而要求的行為，因為土地增值稅運用的是以增值稅為條件的超額累進稅率，然后增值稅是納稅人轉讓房地產所獲得的利潤與項目金額之間的差額，所以通過分散收入降低增值稅，產生的節稅作用相當顯著。

(五)合作開發。合作開發是指金融企業與另一方或多方共同合作進行金融活動的經濟行為。一般來說，合作開發有多種形式“共同投資”和“合營開發”。具有差異性的合作方式涉稅情況也存在著較大的差異性，現行土地增值稅臨時稅法對于具有差異性的合作開發方式存在的優惠性也較大，如“一方出地，一方出資金，建成后分房自用的，暫免征收土地增值稅；建成后轉讓的，應征收土地增值稅”。由此可見，針對合作開發的納稅籌劃思路就務必要有效、科學地利用土地增值相關優惠策略，來達到合理節稅的目的。

1.侯君邦.2011.金融企業納稅籌劃策略.中國鄉鎮企業會計,6。

2.李春梅.2011.營業稅納稅籌劃問題研究.財經界(學術版),6。

3.聶培超.2002.淺談營業稅的納稅籌劃.中共鄭州市委黨校學報,4。

4.張俊.2009.淺談施工企業納稅籌劃.現代經濟信息,24。

龔慧君，1972年10月出生；預備黨員；碩士研究生學歷。中國工商銀行湖北省分行營業部財務會計部經理，總會計師、稅務會計師。