芻議施工企業稅務管理

中鐵大橋局集團第五工程有限公司 劉婷婷

芻議施工企業稅務管理

中鐵大橋局集團第五工程有限公司 劉婷婷

企業稅務管理在企業經營管理中十分重要，通過合理安排公司稅務制度，發現應對稅務檢查的有效措施，從而找到企業節約稅收成本的合理切入點，使企業在不違反法律法規的前提下，追求企業納稅方面的最大經濟效益。

施工企業 稅務 管理

一、稅務管理目標

近年來，我國稅法越來越健全，稅收管理越來越嚴格。企業稅務管理作為企業管理的重要組成部分，其目標與企業的總體管理目標存在著一致性，企業稅務管理的目標定位也直接關系著稅務管理的有效開展。企業稅務管理的目標包括正確履行納稅義務，規避涉稅風險，控制納稅成本。

（一）正確履行納稅義務。企業履行納稅義務是遵守稅法的基本體現，而遵守稅法、實現納稅遵從是對納稅人的最基本要求。所謂恰當履行納稅義務是指企業按照稅法規定，在充分利用應享有的稅收優惠政策的基礎上，嚴格遵從稅收法律、法規，確保稅款及時、足額上繳，避免出現任何法定納稅義務之外的納稅成本或納稅損失的發生。

（二）恰當的納稅風險控制。稅制具有復雜性、頻變性，這就意味著納稅義務不能自動履行，納稅會給企業帶來或者加重企業的經營損失風險、投資扭曲風險和納稅支付有效現金不足風險等。納稅人必須及時、正確、全面地掌握稅法中的所涉稅種，盡可能地避免涉稅風險帶來的潛在壓力。一般情況下，涉稅風險包括多繳稅的風險與少繳稅的風險兩方面。

稅務風險控制是指在法律法規允許的范圍內，在企業從事經營活動、投資活動、籌資活動中通過合理的籌劃、安排，使企業盡可能消除因主、客觀原因導致企業對稅收法規的理解和執行偏差，降低因受稅務等部門的查處而增加稅收滯納金、罰款、罰金等額外支出的可能性，盡可能地規避稅務風險,降低公司稅務風險的損失。

（三）有效地控制納稅成本。納稅人為履行納稅義務，必然會發生相應的納稅成本。對納稅人來說，要增強納稅成本意識，努力降低納稅成本，這就需要進行稅務籌劃。

企業在進行稅務籌劃時應遵循成本效益原則，一是選擇低稅負。低稅負意味著較低的稅收成本，較低的稅收成本意味著高的資本回收率；二是滯延納稅時間（不能造成按稅法規定期限繳納稅款的欠稅行為），獲取貨幣的時間價值。通過一定的技巧，在資金運用方面做到提前收款、延緩支付。這將意味著企業可以得到一筆“無息貸款”，避免高邊際稅率和減少利息支出。一般而言，稅務籌劃追求的是“企業稅后利潤最大化”。若將稅務籌劃置于企業的財務管理中，則更應是實現企業價值最大化。

二、施工企業稅務管理

企業的稅務管理要從練內功開始，在強化企業的稅務管理內部控制的基礎上，認真研究國家稅收法規和地方法規，合理進行納稅籌劃，正確應對稅務稽查。

（一）強化稅務管理的內部控制

1.設置稅務管理部門和稅務管理崗位。我公司作為大型施工企業，工程項目遍布全國各地以及海外市場，企業組織結構屬于總分機構模式，企業面臨的納稅環境復雜多變，需要設立稅務部門和相應稅務管理崗位，配備合格的專業人員，研究國家稅收法規和地方稅收政策，負責公司涉稅業務，從組織、機構、人員配備上，讓稅務管理工作更加專業化。

2.制定稅務管理制度。通過制定稅務管理制度，促進公司的稅務管理工作的規范化。公司稅務管理制度包括：公司各級單位稅務管理部門和崗位人員應履行的職責，稅務管理中不相容崗位的分離，制約和監督制度，稅務報告及檔案管理制度，納稅業務的處理流程制度，稅務管理工作考核以及激勵制度等。

3.執行稅務管理流程。公司應將稅務管理貫穿于各項經濟活動的全部過程，要始終貫徹事前規劃的原則，在各項經濟合同的簽訂前進行稅務籌劃。同時要關注合同執行過程中的偏差，可能產生的稅務風險，并根據實際及時采取應對措施。稅務管理流程控制的一個重要目標就是在合法的基礎上節約企業成本，控制企業的稅務風險。

4.識別、評估和應對稅務風險。公司要結合各項經濟活動實際情況，以從經濟合同談判簽訂為起點，全面系統持續地收集內部和外部相關信息，通過風險識別、風險分析、風險評價等步驟查找企業經營活動及其業務處理過程中的稅務風險，分析和描述風險發生的可能性和條件，評價風險對企業實現稅務管理目標的影響程度，制定詳細稅務風險應對方案，從而確定風險管理的優先順序和策略。

5.溝通與協調。公司需建立稅務風險管理的信息與溝通制度，明確稅務相關信息的收集、處理和傳遞程序，確保各經濟業務的經辦人與稅務管理部、財務部、法務部等業務部門以及公司管理層的良好的溝通和反饋，發現問題及時報告并及時采取應對措施。

6.實施稅務管理監控機制。稅務管理部門負責人應結合公司面臨的稅收政策環境，針對公司各項涉稅經濟業務，定期對企業稅務風險管理機制有效性進行評估審核，不斷改進和優化稅務風險管理制度和流程。將實施稅務審計和監督制度列為公司稅務管理內部控制的一項行之有效而又必須執行的措施。

（二）抓住企業經濟業務的節點實施稅收籌劃

1.分包合同類型的稅收籌劃及影響。如公司在簽訂工程業務分包合同書，分包單位同時提供施工設備租賃服務，此時就可以與分包單位簽訂自帶設備的工程分包合同，將租賃服務靈活的變為工程分包作業的一部分，使租賃業務也適用3%的營業稅，可以降低分包工程與租賃服務的業務成本，而且由于提高工程分包可扣除價款，降低發包方余額計算營業稅計稅基礎，最終達到合理降低發包方營業稅稅負的稅務籌劃目標。

例如：我公司中標某高速公路II標段,合同總價為48000萬元，施工中，需要使用大型挖掘機、裝卸機、起重機等重型施工設備，我公司作為總承包單位，由于企業資源有限需要租賃施工設備，而且需要尋找附屬工程分包合作伙伴。甲公司是一家擁有建筑高速公路工程施工資質且兼營施工設備租賃業務的公司。按常規的企業納稅操作模式，我公司與甲公司達成了合作意向，簽訂了兩年期設備租賃合同1000萬元，簽訂了工程分包合同總價4000萬元。此時我公司的工程承包應交營業稅為（48000-4000）×3%=1320（萬元）；甲公司租賃業務需要交納營業稅1000×5%=50（萬元），工程分包業務需要交納營業稅4000×3%=120（萬元），兩份合同營業稅合計50+120=170（萬元）。我公司通過稅收籌劃變更合同形式，將兩份合同合二為一，即我與甲公司簽訂一份5000萬元自帶施工設備的工程分包合同，將租金合理分攤到分包單價中，這樣甲公司租賃業務也能適用3%的營業稅率，我公司通過稅務籌劃可降低甲公司營業稅稅務成本170-5000×3%=20（萬元），為合同談判爭取了壓價空間。同時工程分包總額就變成5000萬元，我公司按扣除發包方價款的余額計算營業稅為（48000-5000）×3%=1290（萬元），降低營業稅負1320-1290=30（萬元）。加上按合同談判爭取到的壓價空間20萬元，我公司此項稅收籌劃可節省稅務成本的50萬元。

2.分包合同簽訂主體稅收籌劃及影響。《中華人民共和國營業稅暫行條例》規定：“存在工程分包的情況下，總承包單位應以全部承包額減去付給分包方價款后的余額計算繳納營業稅，分包人應該就其完成的分包額承擔相應的納稅義務。”我們在對企業進行稅收籌劃的過程中，建議公司在簽訂分包合同時盡可能選擇具備資質的分包單位簽訂工程分包合同。若選擇的分包單位沒有相應施工的資質就只能與其簽訂勞務分包合同。工程分包合同可依法實現稅負轉嫁，而勞務分包合同價款能否以余額計算繳納營業稅，稅法中沒有明確規定，目前是存在很多爭議，各地稅務機關的做法也不相同。

3.折舊年限的稅收籌劃時間及影響。目前公司采用的折舊年限普遍高于稅法的年限如電子設備，企業折舊為5年，稅法規定3年；房屋建筑物企業折舊為30年，稅法規定20年。我們對企業實行稅收籌劃時，建議確定固定資產使用年限時采用稅法規定的最低年限。這樣，可以提前將折舊費用提前計入成本，減少當期應納稅所得額。通過盡可能短的時間內折舊，能夠將后期的費用在前期抵減所得稅，推遲了所得稅的納稅義務時間。

4.大修理費用支出額度稅收籌劃及影響。如果一次性修理支出較大，就會增加固定資產原值，形成遞延費用，在不短于5年的期間內攤銷，這樣就會將前期成本費用后移。所以，我們恰當對企業實施稅收籌劃，建議公司控制固定資產的修理保養一次性支出限額，使費用能夠在當年一次性列支，推遲所得稅的納稅義務時間。

（三）正確應對稅務稽查。稅務稽查是稅務機關依法對納稅人、扣繳義務人和其他稅務當事人履行納稅義務、扣繳義務及稅法規定的其他義務等情況進行檢查和處理工作的行政執法行為。我們在應對稅務機關對企業稅務稽查的過程中應用稅收籌劃的觀念：一是確定應對思路。接到稅務稽查通知后，企業首先要弄清楚被稅務稽查的原因，搞清楚來者目的，制定自查自糾方案，留出稽查補稅的不重要事項，確定稽查補稅的可承受額度。二是認真進行自查自糾。在接受稅務機關檢查之前，對企業的各項收入、成本、費用處理的合規性進行細致分析。發現問題，及時糾正過來，以避免不必要的稅務處罰。三是專人陪同稽查。稽查人員進場開始查賬，必須有專職人員陪同，以隨時了解稽查人員工作進展，主動把握解釋權，盡早化解涉稅風險。四是謹慎提供稽查資料。各項資料提供給稽查人員前，必需認真檢查是否存在涉稅漏洞。五是仔細核對稽查底稿。要認真核對稽查底稿并加以分析,如果發現底稿記錄與實際情況不符，要及時與稽查人員溝通。六是及時反饋稽查意見。對稅務稽查形成的稽查意見要認真研究，對稽查意見存在異議時，要提供有力依據和證據，并向稽查組提供口頭或書面反饋意見。

1．湯貢亮、王君彩.2010.企業稅務管理 .經濟科學出版社，8。

2．謝新宏.2010.稅法解析 .稅法解析.經濟科學出版社，8。

3.朱丹、方飛虎.2010.稅務會計實務.浙江大學出版社，3。