現行企業績效評價體系淺析

武廣鐵路客運專線有限責任公司 林矗立

現行企業績效評價體系淺析

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企業績效是企業對在一定時期內生產經營活動以及經營管理者所取得成果的綜合體現，建立和完善我國的企業績效評價體系也成為我國市場經濟發展的重要任務。本文從什么是企業績效評價體系出發，介紹我國現行的企業績效評價制度及其優缺點以及該如何完善企業績效評價體系。

績效評價 財務指標 非財務指標 現金流量

一、關于企業績效評價體系的理論問題

（一）什么是企業績效評價。企業績效評價指對企業的經營業績和運作效率作一個綜合性評價。根據財政部統計評價司定義，企業業績評價是指運用數學統計和運籌學原理，對照統一的標準，按照一些特定的程序，通過定量分析、定性分析以及對比分析，客觀、公正和準確地評價企業一定經營期間的經營效益和經營者業績。

（二）企業績效評價體系的基本要素。企業績效評價體系是企業管理控制系統的一部分，和各種行為控制系統以及人事控制系統共同構成企業的管理控制體系，績效評價系統在企業管理控制系統中又相對獨立，它主要有以下幾個基本要素：

1.評價目標。由于目標是所有行動的指南，所以企業績效評價體系必須建立在企業目標的基礎之上，績效評價體系要正確地處理企業目標和評價系統目標的關系。

2.評價對象。績效評價體系的評價對象主要有企業和經營管理者，評價的結果會對評價對象產生一些影響，如企業的擴展、重組、轉讓以及人員去留，薪酬的升降等。

3.評價指標。績效評價體系所關心的是企業目標和評價對象的有關方面，也就是企業成功的關鍵因素。而評價指標就是這些關鍵因素的具體表現，它既包含投資報酬率、利潤率等財務指標，也包括售后服務、產品質量等非財務指標。

4.評價標準。績效評價標準是指判斷所評價的對象是優是劣的準則。評價標準的選取要根據其評價的目的來選取。常用的三個標準是歷史標準、行業標準和年度預算標準，對企業而言，最好采用前兩種標準。

5.分析報告。績效評價分析報告是績效評價體系的一個結論性文件。績效評價人員經過整理后得出績效評價對象的評價指標情況，然后和預先制定的標準進行對比，得到其中的差異以及產生差異的原因和影響，從而判斷評價對象績效的優劣。

（三）企業績效評價體系的基本原則。現代企業組織結構下，企業應遵循一定原則以避免各部門由于追求個別利潤最大化而不顧企業整體價值的最大化。具體原則如下：

1.激勵性原則。把報酬當作一種激勵手段是現代企業在管理過程中必要的工具，所以，無論是設置何種績效考核制度，都要使其具有一定的激勵作用，這樣被考核者的主觀能動性才能得以充分調動，企業的經濟效益才會有所提升。

2.全面性原則。企業績效評價是針對企業的整個經營過程以及結果進行的，如果僅僅從某一個方面進行考核，那么必然會致使考核結果扭曲，以前的績效分析比較注重財務狀況分析和經營成果分析，而對于環保，員工權益等方面卻容易忽略，使得考核結果與實際存在偏差。

3.客觀性原則。在進行企業績效評價時通常都需要第三方的介入，第三方的立場相對獨立，站在客觀的立場上進行評價可以減少由于人為因素影響所產生的偏差。

4.對比性原則。績效評價時所得到的數字若不與基準數字進行比較分析，也就失去了其意義。

5.時效性原則。若要更好地了解企業的運營狀況，就要及時地對企業的績效進行評估，并對相關人員作出相對應的獎勵或懲罰，這樣能使公司業務得以改進。

6.操作簡易性原則。從企業實際出發，做指定的評價指標要簡單易行，清晰明確，這樣才容易得到有效的信息。

二、我國現行的企業績效評價體系

我國現行企業績效評價體系多數采用的是1999年由財政部、人事部、國家經濟貿易委員會、國家發展計劃委員會等部委聯合頒布實施的國有資本績效評價指標體系。這套體系把評價內容主要劃分為四個部分，分別是財務效益狀況、資產營運狀況、債償能力狀況和發展能力狀況。具體內容如下：

（一）基本指標。這是評價企業績效的核心指標。主要有以下四項內容：1.財務效益狀況：總資產報酬率和凈資產收益率。2.資產運營狀況：總資產周轉率和流動資產周轉率。3.債償能力狀況：資產負債值和已獲利息倍數。4.發展能力狀況：營業增長率和資本累積率。

（二）修正指標。此類指標主要分為以下四個部分：1.財務效益狀況：營業利潤率、資產保值增值率和成本費用利潤率。2.資產營運狀況：存貨周轉率、不良資產比率、資產損失比率和應收賬款周轉率。3.債償能力狀況：速動比率、流動比率和現金流動負債比率。4.發展能力狀況：固定資產成新率、總資產增長率、三年利潤平均增長率以及三年資本平均增長率。

（三）評議指標。這個指標是用來對基本指標和修正指標所得的基本結果進行定性分析的，能夠使評價結果進一步完善。它包含了八項非計量指標，具體如下：產品在市場的占有能力、企業的基礎管理水平、企業經營者的基本素質、在崗員工的素質、進行生產的技術設備更新水平、企業的發展創新能力預測和企業的經營發展戰略。

三、我國現行企業績效評價體系的優勢分析

這套企業績效評價體系采取了多種因素分析和多層次指標逐步修正的評價方法，比較正確地反映出了企業財務效益狀況、資產營運狀況、債償能力狀況和發展能力狀況四個企業績效評價的主要內容，與之前的評價體系對比具有一定程度上的優勢。具體如下：

（一）對企業持續發展能力更加重視。這套績效評價體系把企業發展能力指標的比重由原來的18%增加到了24%，同時還增加了技術投入比例這項指標,這項指標是觀念上的一個新突破，對正確引導企業技術機制的創新上有很大作用。

（二）評價計分方法更加合理。因為企業的績效評價是多個檔次的，為了改善各項指標值差異較大的情況，減少誤差以更加客觀公平地反映企業的績效，相關部門對這個體系的計分方法進行了重新修訂，把原來公式里的滿意值和不允許值的固定兩檔標準變為了動態的五檔標準，使得所采用的計分方法的準確性和客觀性從整體上有所提高。

（三）初步考慮現金流量在績效評價中作用。之前的績效評價體系采用的主要是負債表損益表的數據，對現金流量表的數據鮮有涉及，新的評價體系涉及了現金流量負債比和盈余現金保障倍數這兩個和現金有關的指標。

1.現金流動負債比是企業在一定經營時期內的現金凈流量和流動負債的比值。是企業經營所產生的現金流可以在多大程度上保證當期流動負債的償還的體現，從現金流動比可以直接地看出企業償還流動負債的能力。

2.盈余現金保障倍數是企業在一定經營時期內現金流量和凈利潤的比值。它以收付實現制為基礎，進一步反映出了企業當期凈收益中現金保障所占的比重，除去收益中的水分，從而體現出了企業當期收益的質量狀況。

四、我國現行企業績效評價體系的缺陷分析

（一）反映現金流量的指標和權重都不夠。我國目前采用的這套體系對會計盈余的確認不清楚，比較模糊，公司可以在未違反會計制度和準則的條件下對應計項目進行一定的控制，從而達到操縱盈余的不良目的，如果企業在現金管理方面也不重視的話，盈利的背后可能隱藏著現金不足的真實現象。此外，該套評價體系中雖然加入了現金流量負債比和盈余現金保障倍數這兩個與現金流量有關的指標，但是要進行更為合理的績效評價并不夠全面。

（二）偏重財務評價且非財務指標不全面。首先，本套體系中財務評價比重過大。現行績效評價體系中所使用的指標大多數都是財務指標，難以全面、真實地評價企業的績效。本套體系中非財務指標只有八個定性指標。財務指標的過多使用不僅會受到會計政策選擇的影響，而且財務指標的短期性會對企業造成錯誤的引導，對企業的長期行為有很大的影響。

其次，非財務指標不夠完善。非財務指標都是主觀性比較強的評估指標，并無具體的計量方法。企業領導班子的基本素質、產品市場的占有能力和服務滿意度、企業的基礎管理水平、在崗員工素質狀況、技術裝備更新水平、行業或區域影響力、企業經營發展戰略、長期發展能力預測這8個非財務指標都只能通過定性分析得出結果，均為不可計量指標。

（三）權重指標設置不合理。現行的企業績效評價體系在權重設計上仍然沿用了傳統的固定權數的方法，權數的主觀性越強，評價的主觀性就越差，很難反映出現實的經濟狀況。績效評價的主體是資產所有者、企業自身和重大利益相關者等，不同的利益主體就會對企業的財務狀況從不同的角度加以關注，采用固定權數不能滿足企業績效評價過程中各個利益主體的實際需求。

五、關于建立更有效的企業績效評價體系的建議

（一）適當增加與現金流量有關的評價指標。因為現金流量對企業績效是非常重要的，為了彌補會計制會計的不足，應該從營運能力、收益質量和補償能力的角度來設置更合理的現金流量指標。對此有以下建議：

1.在基本指標中加入經營現金負債比率和現金凈利潤比率。經營現金負債比率就是現金凈流入量和負債總額的比值，反映企業的償債能力，此項指標越高說明企業的償債能力越強。現金凈利潤比率是經營活動產生的現金流量凈額和凈利潤的比值，反映企業財務狀況凈利潤的實現水平。

2.在修正指標中加入現金銷售收入率、現金營業利潤率、總資產現金回報率和現金到期債務比率。現金銷售收入率是經營活動產生的現金流入和主營業務收入的比例，反映企業主營業務的收現能力。現金營業利潤率是經營活動產生的現金流量凈額和利潤之比，反映經營活動產生的現金流量凈額與實現的賬面利潤之間的關系。總資產回報率是經營活動產生的現金流量凈值與平均資產總額的比例，反映企業資產綜合管理水平。現金到期債務比率是經營現金凈流入除以本期到期的長期債務與本期應付票據的總額，反映企業償還本期到期債務的能力。

（二）注重財務指標和非財務指標的平衡。財務指標反映的是經營結果，非財務指標反映的是過程，二者要相互統一。另外，財務指標具有短期性，而非財務指標具有長期性，兩種指標實現互補既可以肯定企業的短期經營業績，也可以保證企業的長期利益不受損。可加入以下幾項指標：商品的質量評價、交貨效率、企業的應變能力以及對成本的控制、考核與評價。

（三）根據不同主體需求，建立多重權重的評價體系。企業績效評價體系應該是多層次、多元化的，所以也不能采用固定權重的方法，而是要根據不同的主體建立多重的權重體系，明確規定每個具體權重體系的適用對象及其適用情況，并在發布企業績效評價結果時對所采用的權重體系給予解釋和說明。

1.胡利勇、徐震.2003.企業績效評價實務操作中需要注意的問題.中國注冊會計師,1。

2.張嬌.2006.對我國現行企業績效評價體系的思考.會計之友，2。