高等學校會計實訓教學及改革探索

陳金翠

隨著我國高等教育的快速發展，高等教育趨于大眾化，大學不再僅僅是精英教育。用人單位對會計人才的要求也逐步趨于技能化，普遍比較重視畢業生的品質、技能、性格等素質品質，要求畢業生責任心強、能吃苦耐勞，而且要具有團隊合作精神。不僅如此，企業還把崗位培訓的任務延伸到了學校，例如，不少用人單位對會計應聘者提出要有“兩年以上會計工作經驗”的條件。但是，由于會計崗位的特殊性，企業卻不能為學校提供足夠的實習場所。學校只能借助于校內實訓替代校外實習，因此，大多數學校幾乎所有的會計專業主干課程都安排了實訓教育內容。然而，由于實訓材料缺乏、師資力量不足、過程監控乏力等問題的存在，會計實訓教學常常無法達到預期的效果。因而，有必要對其進行改革，以保證實訓質量。

一、會計實訓教學的必要性

會計實訓是提升會計專業能力的實踐課程，是對理論教學內容的進一步完善和補充，其目的是為了縮短理論與實際的距離，提高會計學專業學生的職業勝任能力和創新能力。會計實訓為開發學生技能和創新能力提供了一個理想的職場平臺，通過為學生提供相對真實的專業技術崗位，通過“教、學、做”為一體的教學模式，潛移默化地培養學生的職業素質，并將學生所學的專業理論知識進行有機串聯，將分散的知識系統化，從而提高學生綜合分析問題和解決問題的能力。

1.實訓是會計校外實習的替代方式。會計教育具有較強的職業教育特征，尤其是本科和專科層次的會計教育更是如此。會計教育既要向學生傳授會計知識，還要教育學生掌握會計技能和會計方法，而實踐是獲取技能和方法的最佳手段。

計劃經濟時代，各高校會計專業大都有行業背景，而且當時會計只是國民經濟核算的工具，其依據的是國家統一的會計制度，其信息尚沒有經濟后果（還不是利益分配的工具）。企業不僅愿意，而且也能夠為學生提供充足的、與學校教育相匹配的實習崗位。然而，隨著我國資本市場的快速發展和會計標準的國際趨同，會計準則逐步成為唯一的會計規范模式，其特點是原則而靈活，會計人員的判斷余地比較大，其經濟后果日益顯現。在這樣的環境條件下，大多數企業已不再愿意為學生提供相應的實習崗位。與此同時，會計學內容越來越復雜，分工越來越細，需要多個實習崗位才能承擔實習教學任務。此外，企業會計工作具有明顯的階段性和時間性等特點，也與實訓教學計劃的時間要求不匹配（會計實訓教學一般需要涵蓋12個月的時間）。因此，課程實訓逐漸取代校外實習其實是不得已而為之的。目前，大多數的高校都非常重視會計實訓，壓縮了課堂教學時間，加大了實訓教學的比重。是否擁有足夠的校內實訓資源，在很大程度上決定了專業質量的高低。

2.實訓教學是對課堂教學方式的必要補充。教學方法是教育理念和人才培養模式的重要體現。傳統課堂教學的主要任務是傳授知識，就會計學科而言，重點是對會計科目進行講解，即以分錄示例的方式對會計科目的使用方法進行演示和示范，幫助學生理解、掌握和記憶相關會計科目及其運用。這種傳統課堂教學模式是與傳統的會計制度規范模式相適應的。因為在以規則為導向的會計制度規范模式下，會計科目是會計核算的中心，會計制度類似于操作手冊，對于每一個會計科目都有詳盡的解釋和說明。圍繞會計科目，會計制度也對會計確認、計量和報告方法給予了詳盡而明確的規范，會計人員幾乎不需要進行任何職業判斷，就可以勝任會計工作。但是，隨著會計職業的發展以及會計職業對會計人員判斷能力要求的不斷提高，特別是“安然”事件之后，美國以規則為導向的會計準則制定模式受到了廣泛的批評，以原則為導向的會計準則受到了廣泛的認同，我國會計準則的原則導向已經非常明確。在以原則為導向的會計準則模式下，會計確認、計量和報告的每一個環節，都離不開會計人員的主觀判斷。會計準則是以財務會計概念為中心，由具體準則向會計科目的使用輔射，會計科目在會計教育中的中心地位已不復存在。純粹的會計科目講授以及高度抽象化了的例題教學模式，已經很難適應現代會計教育的發展。為此，一方面要改變傳統的分錄示例的課堂教學方法，在分錄示例中融入真實會計環境中的情景內容，變分錄示例為小型教學案例。另一方面，還有必要在傳統的課堂教育中引入實訓教學模式，為學生進行會計職業判斷營造決策環境，培養學生的職業判斷能力，使學生善于按照會計思維思考會計問題，并提高相應的職業技能。

3.實訓教學拉近了會計理論與實踐的距離。我國高校會計專業的學生基本上均直接來源于中學，對會計職業的感性認識極度缺乏，會計“入門”時間比較長，而且難度較大。會計學是生產和管理實踐的總結，其理論直接來源于實踐，所以，對于會計學科的學習也應當在實踐中學習。相對而言，實訓教學這種實踐型教學模式是比較符合人們認識事物的一般規律的，能夠為學生創造一種“工學交替”的人才成長模式。與課堂理論教學方式相結合，實訓教學將學生的整個學習過程分離為學習和模擬工作交替進行的過程，使學生有更多時間熟悉和掌握不同崗位的技能和工作流程，一邊學習一邊工作。會計實訓通過仿真的業務平臺，為學生創造了一個比較真實的工作環境，使學生在實踐中學習會計知識成為了可能，它擴大了學生的知識面，在幫助學生系統地掌握會計工作的職業技能的同時，實現學校學習與企業會計工作的零距離對接。

4.實訓教學是適應人才市場變化的需要。我國大學教育已經由精英化教育步入大眾化教育時代。除了少數知名高校仍然堅持以傳播科學思想、造就社會精英為主的教育理念之外，其余的普通高校大都將自己定位于向市場輸送具有較高專業技能的專門人才。與教育理念的變化相適應，會計人才培養有兩個層次，一是培養具有較深的會計理論素養、較高的職業判斷能力的研究型的精英人才，二是培養具備一般的會計理論知識和職業判斷能力，職業技能突出的應用型的大眾化專業人才。由于大眾化人才市場的功利性非常強，而且處于相對強勢地位，通常能夠把會計人才的培訓成本轉嫁給教育部門。所以，大眾化會計教育必須貼近市場，強化學生應用能力，提高人才培養定位與市場需求的符合度。

5.實訓教學有助于培養學生的會計職業素養。職業素養也是在實踐中形成的。會計工作是一項繁瑣而嚴謹的工作，程序性和條理性是財會工作的特點。這一特點要求會計工作者必須工作謹慎、細心而有條理。會計實訓模式有助于學生養成吃苦耐勞、嚴謹規范的工作習慣，形成優秀的職業品質，為職業生涯奠定良好的基礎。

二、會計實訓教學存在的問題

目前，許多高校會計實訓課程缺乏完善的教學體系支撐，教學內容不規范，組織形式不靈活，缺乏高素質的“雙師型教師”和高質量的實訓教材，嚴重制約了會計實訓課程的教學效果。

1.實訓資料不足。課程實訓是對校外實習的替代，因此，實訓資料要具有替代實習現場的功能，否則實訓效果就要大打折扣。一個完整的會計過程包括確認、計量、記錄和報告。但是，目前大多數高校會計實訓所選用的資料“過于標準化”，基本上定位于常規會計工作，如，證、賬、表的日常會計處理和報告，對諸如資產減值準備的計提等特殊會計問題（需要借助于會計職業判斷）涉及較少，忽視了對學生進行較高層次的會計職業技能的培養。

2.師資能力不足。高質量的實訓教材可以彌補教師能力的不足，同樣，高質量的師資隊伍也可以彌補實訓教材質量的缺陷。但是，受高校人事管理體制制約，我國高校教師走的大都是“從高校到高校”的發展道路，沒有企業工作經歷，其判斷、分析和解決會計問題的方法與企業會計人員存在顯著差異，難免帶有較強的“書卷氣”，無法為學生營造一種“企業化”的人文環境。

3.過程控制不嚴。目前，大部分高校對于教學過程的監控大都是針對課堂教學的，尚沒有專門的針對實訓教學的教學管理制度，再加上高質量實訓教材的缺失以及教師實踐經驗普遍不足，導致了實訓教學約束軟化，過程監督不力，實訓結果考核流于形式等弊端。其主要表現是指導教師隨意安排實訓任務，教學過程放任自流，實訓成果考核流于形式；學生弄虛作假，相互抄襲實訓結果。

三、完善會計實訓教學的設想

1.整合教學資源，提升師資水平。如上所述，我國高校大部分實訓教師缺乏實際工作經驗，因而只有建立高素質師資隊伍，才能保證會計實訓教學質量。為此，有必要引入社會資源，特別是企業資源，建立多元化的教師隊伍。實訓教師結構應當由高校教師、企業財務人員、科研院所專家和會計師事務所注冊會計師等組成。多元化的師資隊伍首先是有助于形成雙師型的師資隊伍；其次是能夠彌補會計實訓教師能力不足的問題；第三是可以實現資源共享、優勢互補。鑒于我國高校人事管理體制改革尚不到位，可以考慮采用專兼職教師的模式構建多元化的師資隊伍。例如，可以聘請企業財務部門經理擔任會計實訓兼職教師，與高校專職教師共同承擔實訓教學任務，共同開發實訓教材，共同制定教學大綱等，把校外實習的模式引入到學校實訓教學過程當中。

2.加強實訓教學過程管理，保證實訓質量。健全的實訓檔案等資料是加強實訓過程管理的重要依據。一般而言，一套完整的實訓檔案資料由以下幾部分組成，一是實訓任務書，要求學生明確實訓任務、工作步驟和具體時間要求；二是實訓工作規范，要求學生明確實訓質量標準；三是實訓報告，要求學生記錄實訓工作成果，進行實訓工作總結；四是實訓考核標準；五是實訓教學大綱，對實訓內容進行概括規劃；六是實訓材料選擇依據等。實訓工作結束后，由學生填寫實訓報告，指導教師根據第一個學生實訓成果的完成進度和質量進行成績評定，并與其他實訓檔案資料一并及時歸檔保管。為了保證實訓工作順利開展，應當挑選雙師型教師及企業專家成立實訓項目管理小組，討論確定各實訓項目任務，嚴格監督實訓工作進度。

3.開發高質量實訓教材，營造真實的職業環境。實訓材料應當具有以下功能，學生需要對會計確認條件、計量屬性的選擇予以判斷，需要在歷史成本和公允價值兩種計量屬性之間做出抉擇，需要對資產公允價值的可靠性和持續性進行判斷，需要對未實現的利得和損失的確認進行判斷等等。此外，在會計現實中，會計人員對交易或事項的會計判斷還不得不考慮領導人的個人品質和利益相關者的影響，以及企業規模、資本結構、組織結構、股權結構，法律環境、產品的壽命周期等不確定的經濟環境因素。會計實訓資料內容的安排也應當考慮這些環境因素。只有真實的環境才能鍛煉和培養學生的職業判斷能力。為此，實訓教師必須深入實際進行調查研究，收集整理資料，編寫高質量的實訓教材。

實訓教材除了關注學生常規會計賬務處理技能的培養之外，還應當關注對學生發現問題、分析問題、解決問題的能力以及創新能力的提升。例如，資產減值、無形資產的攤銷等特殊財務會計業務屬于企業價值創造活動，只有創新型會計人才才能勝任該項工作。因為資產減值、無形資產的攤銷，涉及大量的職業判斷，會計人員需要判斷這些會計信息對企業價值的影響、稅收利益和財務效益、對相關者利益的影響等經濟后果。只有正確處理了各相關者的利益關系，才能實現企業價值最大化。

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