新《醫院會計制度》下在加工物質的核算

華中科技大學同濟醫學院附屬同濟醫院 周鳳蘭

新《醫院會計制度》下在加工物質的核算

華中科技大學同濟醫學院附屬同濟醫院 周鳳蘭

“在加工物質”科目的設置，明確規定了醫院自制物質的成本項目、成本歸集和核算方法，使醫院自制物質的成本更明晰，有利于核算醫院自制物質的價格，為有關部門制定價格提供了依據。

在加工物質 成本 核算

一、“在加工物質——自制物質”的賬務處理

為自制物質領用庫房藥品、衛生材料等，借記“在加工物質——自制物質——XX藥品，材料”科目，貸記“庫存物質”科目。

專門從事物質制造人員發生的直接人工費用，借記 “在加工物質——自制物質——XX藥品，材料”科目，貸記“應付職工薪酬”等科目。

為自制物質發生的其他直接費用，借記“在加工物質——自制物質——XX藥品，材料”科目，貸記“銀行存款”等科目。

為自制物質發生的間接費用，借記 “在加工物質——自制物質——間接費用”科目，貸記“銀行存款”等科目，期末，按收益對象及規定的標準和方法分配間接費用時，借記“在加工物質——自制物質——XX藥品，材料”科目，貸記“在加工物質——自制物質——間接費用”科目。間接費用一般可以按生產工人工資，生產工人工時，機器工時，耗用材料的數量或成本，直接費用（直接材料和直接人工）或藥品，材料產量等進行分配。

已經制造完成并驗收入庫的藥品、衛生材料按所發生的實際成本 （包括直接生產費用和分配的間接生產費用），借記“庫存物質”科目，貸記“在加工物質——自制物質”科目。如果醫院月末既有完工入庫藥品，又有未完工藥品，則需采用合理方法將生產費用在完工藥品和未完工藥品之間進行分配，確定完工入庫藥品成本，醫院本月完工藥品成本的計算公式為：本月完工藥品成本=月初未完工藥品成本+本月發生費用-月末完工藥品成本

例如，201X年2月初，某醫院制劑室從中藥庫領用了兩批草藥，賬面價值分別為70000元和50000元，分別用于加工中成藥甲和乙，全部中草藥在生產開始時一次投入。加工過程中，甲耗用直接人工60工時，乙耗用直接人工40工時，每工時職工薪酬15元，2月底，甲全部完工入庫，乙完工入庫60000粒，還有40000粒未完工，2月份生產甲乙兩種藥品共發生間接費用3600元（固定資產折舊），間接費用分攤標準為生產藥品所耗用的直接人工工時，未完工乙成本按照其所耗用的原材料費用計算 (每粒耗用0.5元中草藥）其他全部由完工產品負擔，甲、乙均無月初未完工成本，根據有關憑證，分錄如下：

領用中草藥，

借：在加工物質——自制物質——甲70000

——乙50000

貸：庫存物質—藥品—藥庫—中草藥120000

加工過程發生直接費用，

甲直接人工費用：60X15=900（元），乙直接人工費用：40X15=600（元），

借：在加工物質——自制物質——甲900

貸：應付職工薪酬 900

借：在加工物質——自制物質——乙600

貸：應付職工薪酬 600

發生的間接費用，

借：在加工物質——自制物質——間接費用3600

貸：累計折舊 3600

2月底，分配加工過程中發生的間接費用（按耗用的直接人工分攤)，甲間接生產費用=[60/(60+40)]X3600=2160，乙間接生產費用=[40/(60+40)]X3600=1440，

借：在加工物質——自制物質——甲2160

——乙1440

貸：在加工物質——自制物質——間接費用3600

2月底，加工完成的中成藥驗收入庫，完工成本=70000+900+2160=73060，完工成本=50000+600+1440—0.5X40000=32040

借：庫存物質——藥品—藥庫——中成藥——甲73060

——乙32040

貸：在加工物質——自制物質——甲73060——乙32040

二、“在加工物質——委托加工物質”的賬務處理

發往外單位加工的藥品、衛生材料等，按照其實際成本，借記“在加工物質——委托加工物質”科目，貸記“庫存物質”科目。醫院支付加工費用，按實際支付的金額，借記“在加工物質——委托加工物質”科目，貸記“銀行存款”科目。委托加工完成的藥品，衛生材料等驗收入庫，按成本，借記“庫存物質”科目，貸記“在加工物質——委托加工物質”科目。

財政部.2010.新《醫院會計制度》（財會[2010]27號）。