政府審計發(fā)揮“免疫作用”的制約因素及建議

文/徐廣領(lǐng) 王逢娜

（云南省審計廳 云南·昆明）

一、政府審計歷史演進(jìn)過程

1、受托財務(wù)責(zé)任階段。這一階段主要是指從1983～1994年。1983～1985年是審計機(jī)關(guān)組建時期；1986～1994年是審計工作開拓進(jìn)取，在探索中逐步發(fā)展的時期。這一階段的政府審計具有很強(qiáng)的財政監(jiān)督色彩，可以說政府審計處于受托財務(wù)責(zé)任階段。

2、受托管理責(zé)任階段。這一段時期主要指1995～2007年。審計工作的重點放在對經(jīng)濟(jì)執(zhí)法部門、國有資產(chǎn)以及科技、教育事業(yè)費使用的監(jiān)督上，逐步減少了直接對國有企業(yè)的審計。開始發(fā)揮政府審計綜合性、獨立性、專業(yè)性的優(yōu)勢，與國家的經(jīng)濟(jì)工作重點結(jié)合起來，在宏觀管理監(jiān)督上發(fā)揮作用，為宏觀管理服務(wù)，審計監(jiān)督開始向高層次發(fā)展，開始進(jìn)入受托管理責(zé)任階段。專項審計調(diào)查工作力度加大，使審計目標(biāo)從微觀監(jiān)督向宏觀管理監(jiān)督、從經(jīng)濟(jì)層面監(jiān)督向政治監(jiān)督層面提升。績效審計也已有良好的開端，2006年開始，審計署逐步安排了一些派出局進(jìn)行績效審計的探索。

3、受托社會責(zé)任階段。審計免疫系統(tǒng)論是新的歷史時期對于審計功能、作用和地位的最新論斷。審計免疫系統(tǒng)是指政府審計發(fā)揮預(yù)防功能、揭露功能、抵御功能，充分發(fā)揮審計工作的宏觀性、建設(shè)性、預(yù)防性、主動性和時效性，增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)社會運行的“免疫力”，維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)安全，推動經(jīng)濟(jì)社會全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展。審計免疫系統(tǒng)論是與受托社會責(zé)任聯(lián)系在一起的，因為這使審計關(guān)注的范圍擴(kuò)大了，開始關(guān)注政府責(zé)任的履行及其效能，還包括國家的經(jīng)濟(jì)安全、資源環(huán)境安全等問題。

二、發(fā)揮免疫系統(tǒng)作用制約因素分析

政府審計進(jìn)入受托管理責(zé)任階段不久，又提出了進(jìn)入受托責(zé)任階段目標(biāo)，是我國政府審計的跨越式發(fā)展，對我國的審計機(jī)關(guān)和廣大審計人員提出了嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。目前影響我國政府審計維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)安全的制約因素主要集中在以下三方面：人、準(zhǔn)則、技術(shù)手段。審計隊伍的整體素質(zhì)雖然已有很大提高，但是審計隊伍的整體結(jié)構(gòu)和人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)還是不能適應(yīng)免疫系統(tǒng)論的要求，審計法律的執(zhí)行還是不很到位，審計準(zhǔn)則體系不夠健全，審計技術(shù)手段的更新速度不能適應(yīng)現(xiàn)代信息技術(shù)飛速發(fā)展的要求。

三、政策建議

1、優(yōu)化人力資源管理。政府審計要發(fā)展，人才是關(guān)鍵。第一，促進(jìn)新進(jìn)審計人員知識結(jié)構(gòu)的多元化。我國現(xiàn)有審計人員70%以上是財會專業(yè)的，因此以后我國在招收審計人員時，要改變原來主要招收財會專業(yè)畢業(yè)生的做法，考慮增加招收計算機(jī)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、法律等專業(yè)的畢業(yè)生；第二，改進(jìn)對政府審計人員的考核機(jī)制。我國現(xiàn)有的考核方式側(cè)重合規(guī)性審計，對審計人員考核主要是看其查處了多少大案要案以及涉案金額，以后應(yīng)該更加注重考核審計人員是否提出了有助于發(fā)揮預(yù)防功能的有價值的政策建議；第三，通過培訓(xùn)改善現(xiàn)有審計人員的知識結(jié)構(gòu)，培養(yǎng)復(fù)合型人才。審計人員不僅要掌握財會知識，還要熟悉宏觀經(jīng)濟(jì)、先進(jìn)的計算機(jī)技術(shù)、管理，因此培養(yǎng)復(fù)合型人才是政府審計的必然選擇。

2、完善審計準(zhǔn)則體系。政府審計準(zhǔn)則是審計人員進(jìn)行審計工作時所必須遵循的行為規(guī)范，是衡量審計工作質(zhì)量的客觀標(biāo)準(zhǔn)。第一，借鑒會計準(zhǔn)則制定的成功經(jīng)驗，建立政府審計準(zhǔn)則委員會來負(fù)責(zé)制定政府審計準(zhǔn)則，委員會應(yīng)邀請注冊會計師、學(xué)術(shù)界專家加入，以集中各方面的智慧，參與制定過程，與中國注冊會計師協(xié)會進(jìn)行技術(shù)合作，借鑒與民間審計內(nèi)容交叉的部分；第二，借鑒民間審計準(zhǔn)則的風(fēng)險導(dǎo)向方法。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ㄌ峁┮环N既保證審計質(zhì)量又可以提高審計效率的新思路，改變制度基礎(chǔ)審計造成審計資源在低風(fēng)險和高風(fēng)險審計領(lǐng)域的分配不當(dāng)，防止造成低風(fēng)險審計項目的審計過量和高風(fēng)險審計領(lǐng)域的審計不足，提高審計效率；第三，制定完整科學(xué)的審計準(zhǔn)則體系。我國在這方面已進(jìn)行了積極探索，但審計準(zhǔn)則還沒有形成完整科學(xué)的體系，且現(xiàn)有審計準(zhǔn)則主要是為了實現(xiàn)揭露功能，無法滿足政府審計發(fā)揮免疫系統(tǒng)作用的要求。

3、提高審計技術(shù)手段。隨著信息化的飛速發(fā)展，計算機(jī)應(yīng)用的普及，被審計單位的技術(shù)手段和信息技術(shù)水平日益提高，審計機(jī)關(guān)應(yīng)對此采取相應(yīng)的措施，提高審計技術(shù)手段。第一，充分利用第二期金審工程成果，保證所用的計算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)等硬件設(shè)施跟上，并爭取實現(xiàn)金審工程的定期化、機(jī)制化，以適應(yīng)信息技術(shù)不斷發(fā)展的要求；第二，挖掘現(xiàn)有技術(shù)手段潛力，總結(jié)計算機(jī)審計經(jīng)驗，審計人員應(yīng)積極嘗試自己開發(fā)審計軟件系統(tǒng)，建立被審計單位數(shù)據(jù)庫，提高審計效率，為動態(tài)監(jiān)控提供基礎(chǔ)資料；第三，盡快實現(xiàn)計算機(jī)的數(shù)據(jù)集中分析，開拓創(chuàng)新審計技術(shù)方法，嘗試對被審計單位信息系統(tǒng)進(jìn)行審計。

4、多種審計方式并舉。政府審計應(yīng)該發(fā)揮自身獨立性、綜合性、專業(yè)性的優(yōu)勢，利用自身法定的獲取相關(guān)信息的權(quán)力，加大開展政策評估、專項審計調(diào)查的力度。而且政策評估、專項審計調(diào)查還具有節(jié)省審計資源、比較靈活機(jī)動的優(yōu)勢，可以較好地對國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)形勢的變化做出及時反應(yīng)。

政府審計要發(fā)揮自身綜合性、獨立性等優(yōu)勢，增強(qiáng)維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)安全的作用，應(yīng)該以財政審計為基礎(chǔ)，績效審計為主體，政策評估、專項調(diào)查等為補(bǔ)充，同時關(guān)注加強(qiáng)政府部門內(nèi)部控制。我國的政府審計在短短20多年里，已經(jīng)取得了巨大的成就，現(xiàn)在又站在一個新的歷史起點上，任重而道遠(yuǎn)。

[1]李金華.中國審計史[M].中國時代經(jīng)濟(jì)出版社，2004.

[2]李金華.審計理論研究[M].中國審計出版社，2001.

[3]曾壽喜，劉國常.國家審計的改革與發(fā)展[M].中國時代經(jīng)濟(jì)出版社，2007.