保險業新舊會計準則比較

文/劉慶娜

（河北銀行學校 河北·石家莊）

一、引言

新會計準則的頒布和實施為保險公司進一步規范核算、科學決策和穩健經營提供了更為堅實的制度基礎。本文通過對保險業新舊會計準則的比較及保險企業執行新會計準則的對策進行全面系統的研究，以便各保險企業做好充分準備，從而使得新會計準則在保險企業得以順利實施。

二、保險業新舊會計準則比較

1、首次發布了保險業專門的會計準則。在38個新會計準則中，有兩個準則是專門規范保險企業會計行為的，這是由保險行業的特殊性決定的。由于保險公司是先收取保費，后承擔保險責任的公司，負債經營是保險行業與其他行業不同的特點，這使保險公司在會計確認、計量、披露等方面有與其他行業不同的特點，客觀要求以專門的準則進行規范。

2、改變了投資的分類方法和計量原則，更能反映投資意圖和投資結果。原會計準則沒有專門針對投資的會計準則，新會計準則通過《長期股權投資》、《金融工具確認和計量》兩個準則對投資進行規范，改變了投資的分類方法，將投資分為：長期股權投資、交易性投資、可供出售投資和持有至到期投資；同時，在投資中引入了公允價值計價，對投資的浮盈納入會計報表進行披露，使投資核算更加準確，更能反映投資的實際經營結果，使報表使用者更能理解經營者的意圖。

3、有條件的引入公允價值計量，將公允價值變動反映在當期損益中。新會計準則對非同一控制下的企業合并、部分金融工具計價、股份支付、債務重組、非貨幣性資產交換、投資性房地產計價等價格變動較為頻繁的項目，引入公允價值計價的概念，但均有嚴格的條件限制，并將投資浮盈反映在利潤表中，更加準確地反映了公司的經營成果和財務狀況。

4、規范了資產減值的提取。新會計準則對減值準備的提取實行區分。對固定資產、無形資產等消耗性資產的減值準備，一經提取，不得轉回；對存貨、金融工具等資產的減值準備提取后，可以在滿足條件的情況下轉回。

5、強化了資產負債表的地位，實現了從重當前利潤向重長遠利潤的突破。新會計準則在確認、計量和財務報表結構方面，確定了資產負債表的核心地位，以限制企業的短期行為。多年來，利潤表在企業財務報表體系中一直居于顯要地位，利潤表成為各方面考核企業管理層業績、衡量企業盈利能力的重要依據，但也容易為一些企業追求短期利益留下利潤操縱空間；而新會計準則體系凸顯了資產負債表在報表體系中的核心地位，要求企業提升資產負債信息質量。企業在所有者權益增加的情況下，才能表明企業價值的增加、股東財富的增長，這有利于企業關注長期戰略和可持續發展。

6、明確了債權債務，更能準確反映企業的經營成果和相關的財務風險。披露方式的變化是本次會計準則變化較大的部分。具體到保險公司，變化是巨大的。（1）利潤表的披露方面。一是原準則要求保險公司披露保費規模，新準則改為已賺保費，已賺保費反映的是保險公司與其保險責任相關的、責任期已過的保費，與其他行業的收入是同一概念的指標；二是原準則將投資收益單獨反映，只將主營業務收入反映在收入中；新準則將投資收益作為收入的一部分反映在收入中，在一定程度上擴張了公司的業務收入，從數據上放寬了公司收入的來源。（2）公司財務狀況披露方面。改變了過去保險人與再保險人之間的債權債務以凈額反映的做法，理順了企業的債權債務。具體為將應收未到期責任準備金、應收未決賠款準備金在資產方反映，將責任準備金按再保前的金額在負債中反映，明確了債權債務關系，有利于報表使用者理解報表，全面評估公司的財務狀況。

三、保險企業執行新會計準則的對策

新的會計準則在體制上已經有了很大的改進，它大大提高了保險公司的會計信息質量，能更準確地反映保險公司的財務狀況、經營成果、現金流量以及相關的財務風險。我們應當深刻理解新會計準則，提高保險公司財務人員對新會計準則的理解和識別能力，以保證能在實際中正確識別和應用。對此，要著重做好以下工作：

1、對會計人員及相關人員進行培訓。對會計人員應加強新會計準則、會計人員的綜合能力，以及會計理論功底的培養，使他們在實務中能夠熟練操作。同時，也要在會計人員的職業道德教育以及后續教育中多多涉及一些新會計準則的內容，使會計人員徹底拋棄以過去為重心的理論體系與觀念，建立面向未來的會計觀念和理論體系，以適應新的經濟發展的需要。

對非財務部門管理人員的培訓也是工作的重點，促使職能部門牢固樹立自己的專業判斷對于財務報告將產生重大影響的觀念，并幫助他們理解準則的要求，從而在會計確認這一初始環節形成對會計信息質量的事前控制。

2、評估準則變化。將評估分為兩個層面進行，第一個層面是從會計原則和基本會計要素角度比較新舊準則的差異，這一次層面的比較是從本質上認識新準則與舊準則的差別，也為具體準則的比較分析提供了理解的基準；第二個層面是針對每一個具體準則，從確認、計量和披露三個環節評估差異以及對公司經濟業務會計處理的影響。

3、調整原有核算系統。新會計準則的全面實施將對保險企業原有會計科目體系產生重大影響，主要包括：（1）表外科目表內化；（2）衍生金融工具會計核算制度體系的建立；（3）金融資產四分類法、金融負債兩分類法對原有核算科目的影響等。這些都需要對保險企業原有核心系統的有關會計科目和核算內容做出相應調整，保險企業的財務及相關部門密切配合，為全面執行新《企業會計準則》做好準備工作。

4、建立健全應對新準則的內部監督機制。建立健全企業的內部監督機制是貫徹會計法律法規，加強會計核算，提高會計信息質量的必然要求，也是使會計信息真實最有效的辦法。由于新會計準則對保險公司的各方面流程都可能導致重大的改變，對于流程中與財務報表相關的控制必然產生巨大的影響。企業在內部控制系統方面，也要做出相應的調整和完善。例如，新“資產減值”準則對于資產減值的確定給出了更為全面和具體的指引，引入了公允價值的計量要求，這就要求企業需要根據實際情況對于資產減值和公允價值的確定建立內部控制。

5、積極開展同業交流。目前，國內同業已有全面實施國際會計準則的先例，中國人壽、中國平安已在香港和內地上市。對于其他保險企業來說，應該積極開展同業交流，了解同業先行者全面實施國際會計準則方面的工作安排和步驟，以及在執行新會計準則方面的經驗和做法，從而推動整個業界對于新準則的執行能力。

[1]中華人民共和國財政部.企業會計準則[M].北京：經濟科學出版社，2006.

[2]中華人民共和國財政部.企業會計準則應用指南 [M].中國時代經濟出版社，2007.

[3]保監會.保險行業新會計準則實施指南（征求意見稿）.2006.11.