作業成本法在護理成本核算管理中的實踐

李小紅 薛 蓮 吳文春

護理成本是醫療服務成本的重要組成部分，主要指護理服務過程中所消耗的護理資源，即護理服務過程中消耗的物化勞動(物質資料的消耗)和活勞動(腦力和體力勞動的消耗)價值的貨幣表現［1，2］。“低耗高效優質”已成為市場經濟條件下醫院經濟運行的必然要求，加強護理成本的核算與管理，無疑是醫院經濟管理的重要內容。我院是一所高校附屬的二級甲等中醫骨傷專科教學醫院，開放床位150張，是典型的中小型醫院。相對大醫院而言，我院財力薄弱且難以達到最佳的“規模邊際效應”，對成本控制的內在需求更高。現將我院以“作業成本法”進行護理成本核算與管理的實踐報道如下。

1 護理成本核算方法及其選擇

1.1 護理成本獨立核算的基礎、特征和意義 患者需求是護理行業賴以生存和發展的前提條件，是確定護理項目與成本價格的基礎［3］。患者對護理服務的消費需求因人、因病而異。護理服務的提供既要考慮患者需要，又要兼顧護理成本的可支付性。

資源持續優化利用是護理成本獨立核算的特征。合理配置護理資源，以資源整合、共享的方式通過合作性競爭使護理成為可收益的項目，是市場經濟條件下醫院對護理的要求。

“患者－護士－社會”多方共贏是護理成本獨立核算的意義。針對護理問題，采取最有效、最經濟、最安全的護理方案，是護理成本控制和管理的關鍵。既可減輕患者經濟負擔，節約社會衛生資源，又可以保證護理成本支出的適度收回，達到患者需求與護理供給之間的平衡。

1.2 護理工作的特殊性及其成本核算方法選擇 護理是融專業技術與管理為一體的復雜工作，很多護理工作本身并不直接為最終的產出服務。因此，通過比較和分析，我院將護理成本的核算方法確定為作業成本法。作業成本法(簡稱ABC)是于20世紀80年代末起源于美國的一種全新的成本核算與管理方法。它在提高成本信息精確性、改善經營過程、更加科學地決策，進而增強組織競爭力等方面顯示出獨特的優勢。作業成本法認為，許多組織資源的消耗并不是直接為最終的產出物服務的，而是服務于一系列的輔助作業，要準確計算服務成本，不能就成本論成本，而要確認產生作業的成本動因，計算作業對資源的消耗，形成作業成本庫，再按產出物對作業的消耗計算服務成本［4］。

2 作業成本法下的醫院護理成本核算方法

2.1 分析并定義作業 在我院護理工作項目［5］基礎上歸集護理工作中心，以每個工作中心為“作業”點。以我院四肢創傷病區為例，通過分析和綜合，確定了7個主要護理作業點，見表1。

表1 我院四肢創傷病區護理作業點一般情況

2.2 建立作業成本庫、計算動因分配率、計算服務成本 以我院四肢創傷病區2012年4月現狀為例，建立作業成本庫(表2，表3)，計算動因分配率(表4)，根據成本動因量和成本動因分配率計算服務成本(表5，表6)。四肢創傷病區2012年4月分為A、B、C三個醫師組，共有護士12人，護士人均月工資4400元，開放床位78張，床位使用率100%，計算機折舊額74元，護理設備及護士辦公室設備折舊1483元。

表2 四肢創傷病區護理作業量數據表

表3 四肢創傷病區護理作業資源分配表

表4 四肢創傷病區護理作業動因分配率

表5 四肢創傷病區護理作業成本明細表

表6 四肢創傷病區不同醫師組護理成本分析表

3 討論

3.1 作業成本核算前后比較 在實施護理成本核算與管理前，護士很少有機會參與經濟成本的研究與目標制定，護士長僅通過傳統的業務管理來達到提高質量和提高效益的目的，對現代“護理經濟”認識不足，護理成本核算與管理的意識淡薄。以傳統的部門核算，我院四肢創傷病區2012年4月護理成本總數為55747元(工資+折舊+領用物資)。該方法過于籠統，不能進一步細分，不利于正確的歸集成本，更不容易明確控制成本的關鍵點和措施。

作業成本核算后，由表6可以看出，C醫師組在實際收入最高的情況下成本比重最低;A、B兩組比較，可以看出A醫師組成本增加了61.21%，但收入只增加了15.35%，說明A醫師組的護理成本消耗更大，因此，護理部據此跟進管理進行合理控制，真正做到了“算為管用”。

3.2 作業成本核算的優勢 通過比較，我們可以看出，作業作為經營的計量單位，比部門和項目要小得多。以作業為管理對象，實際上是將“管理細化到分子水平”，使管理工作更加精細［4］。作業成本核算的使用有助于提高部門及護士主動控制成本的意識，明確控制成本的關鍵環節，找到合理的對策，對醫院總成本管理及控制具有深遠的影響。同時，把成本細化到作業，可以更加合理地配置護理人力資源，既避免了護士超負荷勞動，也避免了病員不足時人浮于事的現象。

3.3 存在的問題及展望 在運用作業成本法進行護理成本核算與管理的實踐過程中，我們發現存在作業歸集難度較大，作業計算較復雜的問題。因此，如何簡化成本核算工作，建立更加具有針對性和操作性的護理作業成本核算模型是更好地推行該方法的必要前提。

［1］夏 純，周春蘭，王曉艷.臨床護理成本與效益分析［J］.南方護理學報，2005，12(8):88 －89.

［2］王 昱，趙 靜，朱 娟，等.護理成本獨立核算的思考［J］.現代護理，2005，11(10):804 －805.

［3］王 昱，劉 旭，趙 靜.醫院護理成本獨立核算的現狀與對策［J］.解放軍醫院管理雜志，2005，12(5):475 －476.

［4］費 峰主編.醫院成本分配與核算［M］.上海:上海財經大學出版社，2008:163－257.

［5］劉 凱，許翠萍，楊雪瑩，等.我國臨床護理工作量測量方法研究進展［J］.中國護理管理，2011，11(12):51.