企業(yè)稅務籌劃的風險及規(guī)避策略

楊正樂

一、企業(yè)稅務籌劃及稅務籌劃風險概述

稅務籌劃是指企業(yè)納稅主體為了維護企業(yè)的合法權益，依據(jù)所涉及的現(xiàn)行法規(guī)，遵循稅收國際慣例，在遵守稅法、尊重稅法的前提下，以企業(yè)整體稅負最小化和價值最大化為目標，對企業(yè)的經(jīng)營、投資、籌資等活動所進行的旨在減輕稅負、有利于財務目標實現(xiàn)的非違法的謀劃與對策。因此，企業(yè)稅務籌劃活動的本質(zhì)是企業(yè)納稅主體利用稅法規(guī)定中的漏洞，通過對自身生產(chǎn)經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動的安排實現(xiàn)稅負的最小化。但是，稅務籌劃在給企業(yè)帶來節(jié)稅利益的同時，也存在著相應的風險。具體來說，稅務籌劃風險是指企業(yè)在進行稅務籌劃時，由于各種不確定因素的影響，使稅務籌劃的結果偏離預期目標而給企業(yè)帶來損失的可能性。如今，社會市場經(jīng)濟環(huán)境變幻莫測、稅收法規(guī)制度不斷健全，企業(yè)經(jīng)營情況越來越復雜，從而使企業(yè)的稅務籌劃面臨更大的風險。

二、企業(yè)稅務籌劃風險的分析

（一）稅收政策風險

稅務籌劃是利用國家政策合理、合法的節(jié)稅，在此過程中，若國家政策發(fā)生了變化或者企業(yè)對稅收法律法規(guī)運用不合理，就可能導致稅務籌劃的結果偏離企業(yè)預期目標，由此產(chǎn)生的風險被稱為政策性風險。企業(yè)的稅務籌劃政策性風險包括政策選擇風險和政策變化風險。政策選擇風險是指企業(yè)自認采取的稅務籌劃行為符合一個地區(qū)或一個國家的政策要求，但實際上自身的行為卻違反了法律法規(guī)的規(guī)定，由此會給企業(yè)的稅務籌劃活動造成一定的損失與危害。政策變化風險是指政府舊政策的不斷取消和新政策的不斷推出而給企業(yè)的稅收籌劃活動所帶來的不確定性，政府一些政策往往具有不定期或相對較短的時效性。政策的這種不定期性或時效性使得企業(yè)的稅務籌劃活動產(chǎn)生一定的風險。

（二）稅務行政執(zhí)法偏差風險

在實踐中，稅務籌劃的“合法性”需要得到稅務行政部門的確認。在這一過程中，稅務行政執(zhí)法可能出現(xiàn)偏差，為此企業(yè)可能要承擔稅務籌劃失敗的風險，這就是企業(yè)稅務籌劃行政執(zhí)法風險。產(chǎn)生稅務籌劃行政執(zhí)法風險的原因眾多，首先，由于現(xiàn)行稅收法律法規(guī)對具體的稅收事項常留有一定彈性空間，加之稅務機關在一定范圍內(nèi)擁有自主裁量權，這些可能會使企業(yè)在稅務籌劃活動中產(chǎn)生一定的風險。其次，稅務行政執(zhí)法人員的素質(zhì)有高有低，法制觀念不夠強，專業(yè)業(yè)務技術不夠熟練，這會造成稅收政策在執(zhí)行上可能出現(xiàn)偏差。再次，由于稅務機關內(nèi)部沒有設立專門的稅收執(zhí)法管理機構，致使稅收執(zhí)法監(jiān)督乏力，嚴重影響了稅收執(zhí)法的嚴肅性和透明度，由此會間接的導致企業(yè)稅務籌劃失敗的風險。

（三）稅務籌劃的主觀性風險

納稅人的主觀判斷包括對稅收政策的認識與判斷、對稅務籌劃條件的認識與判斷等，納稅人的主觀判斷對稅務籌劃的成功與否有重要影響。從我國目前實際情況來看，納稅人對稅收、財務、會計、法律等相關政策與業(yè)務的了解程度并不高，因此，其稅務籌劃的風險較大。

三、規(guī)避企業(yè)稅務籌劃風險的策略

（一）加強稅收政策學習，樹立稅務籌劃風險意識

首先，企業(yè)應加強稅收政策的學習，準確把握稅收法律法規(guī)政策。做到深入、透徹、全面了解一個地區(qū)和國家的稅收法律法規(guī)。只有有了這種全面的了解，企業(yè)才能預測出不同納稅方案的風險，并對不同的納稅方案進行比較，優(yōu)化選擇，進而保證自身采取的稅務籌劃行為真正符合稅收法律法規(guī)的規(guī)定。其次，企業(yè)應密切關注稅收法律法規(guī)的變動。成功的稅務籌劃應充分考慮企業(yè)所處的外部環(huán)境的變化，尤其是要重視國家政策的變動，一個企業(yè)若是能根據(jù)國家稅收政策的變動及時的對稅務籌劃作出適當調(diào)整，不但能減小企業(yè)稅務籌劃的風險，而且還能為企業(yè)增加效益。實際工作中，企業(yè)應盡力熟悉稅收法規(guī)的相關規(guī)定，認真掌握自身生產(chǎn)經(jīng)營的相關信息，并將二者結合起來仔細研究，選擇既符合企業(yè)利益又遵循稅收法規(guī)規(guī)定的籌劃方案。

（二）提高企業(yè)稅務籌劃人員的素質(zhì)

納稅人的主觀判斷對稅務籌劃的成功與否有重要影響。因此，稅務籌劃人員需要在實際工作中盡量減少主觀判斷，努力培養(yǎng)對客觀事實的分析能力。這就需要稅務籌劃人員具備稅收、財務、會計、法律等方面的專業(yè)知識，還要具備良好的專業(yè)業(yè)務素質(zhì)。同時，稅務籌劃人員還要注意溝通協(xié)作能力和經(jīng)濟預測能力的培養(yǎng)，以便于在稅務籌劃工作中與各部門人員的交流。稅務籌劃人員素質(zhì)的提高一方面有賴于個人的自身發(fā)展提高，另一方面也取決于納稅人素質(zhì)的提高。只有納稅人的素質(zhì)普遍提高了，才會對稅務籌劃提出更多的要求，同時也會減小稅務籌劃風險。